Zaúčtovanie naturálnych príjmov. Príjem v hotovosti, rub. Naturálne príjmy a cestovanie zamestnancov

V daňovej legislatíve mnohých krajín sa zisk občanov dostával vo forme komodity a hmotný majetok podlieha dani z príjmov fyzických osôb (daň). Hlavným cieľom, zmyslom ľudskej činnosti je prospech. V modernom trhovom systéme funguje zisk vo forme peňažných príjmov a materiálnych hodnôt.

Pojem prirodzený príjem zahŕňa produkty, ktoré sa objavili v procese ľudského pracovného úsilia. Vidno to na príklade farmárčenia, práce na chovoch dobytka, pri chove hydiny pre vlastnú potrebu, pre osobnú spotrebu. V dôsledku pracovnej činnosti a poberania príjmu vo forme peňažných a naturálnych dávok, odvetvia národného hospodárstva. Časť ziskov zo samozásobiteľského poľnohospodárstva smeruje na posilnenie ekonomickej sily krajiny.

Klasifikácia a registrácia

V daňovom zákonníku Ruskej federácie je podľa článku 211 ods. 2 uvedená definícia naturálneho príjmu. Podľa toho ho možno klasifikovať ako:

1. Úplná alebo čiastočná platba pre konkrétneho jednotlivca, za služby, za stravu, na potreby vzdelávania a iné druhy obživy v súlade s jeho motívmi.
2. Hodnotné ohodnotenie tovaru, prác vykonaných v prospech človeka, pomoc pri jeho spoločenských aktivitách, vykonávané bezplatne.
3. Vyrovnanie za pracovná činnosť v naturáliách.

Tarify, ekvivalentné výrobe produktov, služieb, prepočítané na ich finančnú hodnotu v súlade s množstvom vykonanej práce alebo majetku, predstavujú príjem, na základe ktorého sa získava základ dane. Tieto tovary a služby zahŕňajú určitú výšku dane z pridanej hodnoty.

Napríklad sa uvažuje o šijacom štúdiu, kde mzdový dlh zamestnancovi predstavoval 1 000 rubľov, splatených výrobkami vo výške 10 košieľ. Pre účinkujúceho je cena každého 100 rubľov. Pre vonkajších spotrebiteľov takéto košele stoja 130 rubľov. (vrátane DPH). Zamestnanecký benefit bol:

[(130 - 100) rub. * 10 košieľ] = 300 rubľov.

Účtovníctvo určuje charakter daňových odpočtov pri dodatočných naturálnych príjmoch. Tak to je daň z príjmu fyzických osôb (PIT). Poplatky za dodatočné zisky zamestnancov upravujú osobitné legislatívne dokumenty.

Okrem toho existuje sociálna daň. Existuje určitý postup na vyberanie takejto jedinej dane (US):

1. Ak zamestnanec pri plnení svojich priamych povinností zarobil určitú sumu peňazí a štúdio je platiteľom dane z príjmu, príjem občana sa nezdaňuje, ale je zahrnutý do výkazov.
2. Ak zisk nesúvisí s plnením zmluvy, potom sa nezdaňuje a neuvádza sa vo výkaze.
3. Príjem je poberaný pri výkone úväzku, štúdio platí odvody na dani, potom príjmová časť plne podlieha UST a vyberá sa poistné.

Evidencia príjmov sa vykonáva v súlade s ich klasifikáciou.

Ako určiť sumu a dátum prijatia

Za deň na zadanie základných údajov o odpočítaní dane fyzických osôb sa uznáva deň, kedy bolo zvýšenie skutočne prijaté. To je plne v súlade s ustanoveniami čl. 223 daňového poriadku Ruskej federácie a má vlastnosti vyjadrené v pododsekoch a odsekoch vo forme:

• finančné vyjadrenie - deň prijatia peňažného prevodu na bankový účet alebo na záruku, pripísanie oprávneným osobám;
• vydávanie miezd s výrobkami podniku;
• materiálny prospech - čas splácania úrokov z požičaných prostriedkov daňovníka;
• pri prevzatí predmetu služby, práce, ďalšieho predaja tovaru zhotoviteľom od osôb, ktoré sú vo vzájomnej zodpovednosti;
• deň nákupu dlhopisov alebo akcií s očakávaním ich rastu ceny;
• dátumy prijatia ziskov od kontrolovanej zahraničnej spoločnosti;
• čas poberania príjmu na konci mesiaca za vykonanú prácu na základe zmluvy (dohody);
• dátum výplaty v posledný pracovný deň prestávky Pracovné vzťahy;
• získavanie prostriedkov na zamestnávanie nezamestnaných, ďalšie pracovné miesta;
• pri vyplácaní dotácií;
• príjem IP príjmov z rozpočtového systému Ruskej federácie.

Výpočet dane

Daňové konanie prebieha v rámci určitého štátu. Účelom tejto činnosti je vykonávanie zákonného poriadku pri rozmnožovaní daňové povinnosti . To znamená metódy vypracované v rámci zákona, spôsoby plnenia povinností osôb, ktoré sú povinné odvádzať odvody do štátneho rozpočtu.

Ide o určitý proces so stanovením výšky konkrétnej povinnosti vo forme dane konkrétneho platiteľa.

Prebieha daňový proces päť etáp:

1. Nájdenie daňového predmetu.
2. Kvantitatívne, nákladové vymedzenie hlavných charakteristík zdaňovania.
3. Zistenie podielu na výške zdanenia.
4. Implementácia benefitov v daňovom systéme.
5. Výpočet peňažnej sumy dane.

účastníkom daňového konania tri "mocnosti":

• osoby (daňovníkmi) povinné platiť daň z vlastných zdrojov;
• vládne orgány, ktoré kontrolujú finančná činnosť a identifikovať v ňom porušenia;
• osoby (agenti) povinné vypočítať, zraziť a odviesť dane do rozpočtu.

Daňové právo je považované za vedu, ktorá študuje plat a nezaplatené povinnosti. Zdrojom inkasa mzdy je fond, z ktorého daňovník vykonáva výplatu, vypočítaný vládna agentúra. Nevyplatené zrážky si platiteľ vypočíta sám. AT Ruská federácia právnické osoby samostatne vypočítavajú sumy.

AT legislatívne akty Ustanovenia § 7, 9 zákona č. 212 FZ stanovujú, že poplatok sa vyberá zo stimulov a iných peňažných platieb, ktoré zamestnávateľ vypláca na účet osôb, ktoré sú oficiálne zamestnané.

Existujúce mimorozpočtové prostriedky sa dopĺňajú zrážkami z:

• mzdy podľa dohody o pracovnej činnosti, vyplácanie odmien podľa kolektívnych zmlúv;
• platby podľa občianskoprávnych podmienok;
• na základe zmlúv o realizácii objednávky za podmienok uzatvorených medzi objednávateľom a autorom – vykonávateľom;
• na základe zmluvy o prevode práva na plody duševnej práce;
• na základe licenčnej zmluvy na vydávanie;
• na základe licenčnej zmluvy na použitie kultúrnych diel, vedeckých diel;
• na základe zmluvy medzi organizáciami a používateľmi o spoločnom hospodárení pri vyplácaní odmien autorom (autorské alebo licenčné zmluvy).

Nezdaniteľný naturálny príjem

Ustanovujú to zákony Ruskej federácie daň z príjmu. Druhy príjmov sú rôzne, formou dane je daň z príjmu fyzických osôb, v súvislosti s ktorou sa tvorí základná výška štátneho rozpočtu.

Tá časť príjmov občanov, ktorá je oslobodená od zdanenia, je naturálnym nezdaniteľným príjmom.

Článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie identifikuje kategórie príjmov, ktoré nepodliehajú daňovému zaťaženiu:

• osobitné príplatky a kompenzácie vyplácané zo štátneho rozpočtu;
• štátne dôchodky, výplaty pri dosiahnutí určitého veku, sociálne príplatky k dôchodkom;
• platby v súlade s legislatívou danej krajiny, miestnymi rozhodnutiami zameranými na náhradu škody, škody na zdraví a pod.;
• výživné;
• prostriedky formou bezplatnej podpory v oblasti kultúry, vzdelávania, ocenení;
• paušálne platby za prírodné katastrofy, úmrtia, humanitárna pomoc, charitatívna podpora atď.;
• študentské štipendiá;
• príjem z osobného majetku, majetku (v držbe viac ako 3 roky);
• dedičstvo;
• zisk nie viac ako 4 000 rubľov. za povzbudenie vo forme darčekov, cien, darov, materiálnej pomoci, nákupu liekov podľa predpisu lekára, súťažných akcií, darčekov pre invalidov a veteránov 2. svetovej vojny.

Na konci každého kalendárneho roka organizácie vystavujú potvrdenie o príjme každého zamestnanca. V potvrdení 2 k dani z príjmov fyzických osôb uvádza aj číselný znak príjmu. V roku 2016 sa zmenili kódy príjmov a zrážok pre daň z príjmu fyzických osôb v súlade s nariadením Federálnej daňovej služby č. ММВ-7-11 / [chránený e-mailom]

Tieto zmeny tvoria základ certifikátov 2-NDFL v roku 2017. Pre rok 2018 nie sú žiadne zmeny. Nechýba ani tabuľka kódov s dešifrovaním. Každý mesiac sa pri výpočte mzdy odvádza 13 % zo mzdy alebo zarobeného času do štátneho rozpočtu alebo rozpočtu kraja. Pre správnu tvorbu zoznamov, špeciálny formulár odporúčania.

Certifikát uvádza mesačný kód a výšku zisku, kód a výšku zrážok. V samostatnom stĺpci sú zvýraznené sociálne odvody za majetok a investície. Výsledok je zhrnutý vo forme dosiahnutého výsledku a úhrnu zrážok.

Príjem získaný z činností s cenné papiere , vystupujú pod kódmi 1544, 1545, 1549, 1554.

Hotovostné sumy z úrokov z pôžičiek– kód 1551.

Zisk z transakcií- kódy 1546, 1547, 1548.

Úrokový výnos z celkového REPO úveru – 1551.

Podľa súhrnného percenta IIS – 1552.

Pri otvorení krátkej pozície (REPO, IIS) – 1553.

Zo súm poistného prostriedky na špecializované účely– kód 2002.

Z výsledkov odmien — 2003.

Doba platnosti tohto tlačiva nie je predpismi stanovená.

V rámci činnosti organizácie má jedna obchodná transakcia často za následok rôzne „diaľkové“ následky, napríklad pri konečnom zúčtovaní s cestovkou mu boli vyplatené denné diéty nad rámec normy alebo mu boli bez dokladov vyplatené ubytovanie v hoteli. V takýchto prípadoch musí účtovník zaevidovať dodatočný príjem zamestnanca. V navrhovanom článku* metodológovia 1C hovoria, ako správne zohľadniť takéto operácie v konfigurácii „Mzdy a ľudské zdroje“ pre „1C: Enterprise 8.0“, aby sa vypočítali všetky regulované dane (daň z príjmu fyzických osôb, jednotná sociálna daň).

Poznámka:
semináre „1C: Poradenstvo“.

Príklad

:

Príklad 2

Do príjmu zamestnanca patrí aj

Klasifikácia „naturálnych“ príjmov zamestnancov

Poznámka:
* Pri príprave článku sme použili učebných materiálov semináre „1C: Poradenstvo“.

V súlade s odsekom 2 článku 211 daňového poriadku Ruskej federácie príjmy prijaté v naturáliách zahŕňajú najmä:

• platba (úplná alebo čiastočná) pre fyzickú osobu za tovar (práce, služby) resp vlastnícke práva, počítajúc do toho komunálne služby, jedlo, odpočinok, školenie v jeho záujmoch;
• tovar prijatý jednotlivcom, práca vykonaná v jeho záujme, služby poskytované v jeho záujme bezplatne;
• naturálne mzdy.

Pri poberaní naturálnych príjmov sa základ dane zisťuje ako obstarávacia cena týchto tovarov (práce, služby), iného majetku, vypočítaná na základe ich cien, zistených obdobným spôsobom, ako je ustanovené v § 40 ZD. Kódex Ruskej federácie (prečítajte si viac o tomto postupe). Zároveň náklady na takýto tovar (práce, služby) zahŕňajú zodpovedajúcu sumu dane z pridanej hodnoty, spotrebných daní.

Príklad

krajčírska organizácia vrchné oblečenie, z dôvodu vrátenia nedoplatkov na mzde vo výške 1 000 RUB. uvoľní zamestnancovi 10 košieľ za cenu 100 rubľov. Predajná cena pre spotrebiteľov tretích strán je 150 rubľov. (vzhľadom na DPH).

[(150 rubľov - 100 rubľov) x 10 košieľ] = 500 rubľov.

Príklad 2

Obchodná organizácia z dôvodu splatenia mzdových nedoplatkov vo výške 1 000 rubľov. vydá zamestnancovi televízor zakúpený za účelom ďalšieho predaja. Priemerná maloobchodná cena podobného produktu na komoditnom trhu v danej oblasti v deň predaja je 1 500 rubľov.

Do príjmu zamestnanca patrí aj
500 rub. (1 500 rubľov - 1 000 rubľov).

Teraz musí účtovník určiť, akým daniam podlieha dodatočný prirodzený príjem zamestnanca. Tieto príjmy spravidla v plnom rozsahu podliehajú dani z príjmov fyzických osôb (ďalej len DPPO). Z hľadiska zdanenia UST sú tu možné tieto možnosti:

Evidencia „naturálnych“ príjmov zamestnancov

Dodatočný príjem zamestnanca prijatý k „bežnej“ mzde je v programe zaznamenaný pomocou dokladu „PIT a UST - príjmy a dane“ (pozri obr. 1).

V závislosti od zatriedenia (pozri vyššie) sa príjem zadáva buď len na záložke „Daň z príjmov fyzických osôb: príjmy a dane“ (ak príjem nie je zdaňovaný podľa UST v súlade s odsekom 1 článku 236 daňového poriadku zák. Ruská federácia), alebo na dvoch kartách: "Daň z príjmu fyzických osôb: príjem a dane" a "UST: príjem" - v ostatných prípadoch.

Na karte „Daň z príjmu fyzických osôb: príjmy a dane“ je uvedené:

• zamestnanec, ktorý poberal príjem;
• dátum a mesiac prijatia príjmu (mesiac je uvedený v stĺpci „Mesiac zdaňovacieho obdobia“);
• aktuálny dátum (v stĺpci "Obdobie registrácie");
• kód príjmu - 2000;
• výška príjmu.

Zvyšné stĺpce sú ponechané prázdne.

Na karte „UST: príjem“ sa uvádza:

• zamestnanec, ktorý poberal príjem;
• mesiac príjmu;
• stĺpec „Kód príjmu“ označuje buď „Nevzťahuje sa na zdanenie UST v súlade s článkom 236 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie (platby zo ziskov)“ alebo „V celom rozsahu podlieha UST“;
• výška príjmu.

Výpočet daní z „naturálnych“ príjmov zamestnancov

Po zaevidovaní naturálneho príjmu zamestnanca dokladom „Daň z príjmov fyzických osôb a jednotná sociálna daň – príjmy a dane“ sa dane vypočítajú automaticky: daň z príjmu fyzických osôb bude počítať podľa ďalšieho dokladu „Mzdy zamestnancom organizácie“, jednotná soc. daň a poistné v FIU bude pripísaný nasledujúci dokument „Výpočet UST“.

Sú situácie, kedy zamestnávateľ mzdy pracovníci sú kompenzovaní tovarom vlastnej výroby, potravinami, platbou účtov za energie. Tento článok vám umožní určiť správnosť účtovania naturálnych príjmov a vyhnúť sa chybám.

Osobitosti osád so zamestnancami realizovanými v naturáliách

V súlade s čl. 131 Zákonníka práce Ruskej federácie podiel miezd vyplatených v nepeňažnej forme nemôže presiahnuť 20 percent z akumulovanej mesačnej mzdy.

V tomto prípade výplata mzdy:

• dlhopisy;
• kupóny;
• forma dlhových záväzkov, potvrdenky;
• forma alkoholických nápojov;
• forma omamných, jedovatých, škodlivých a iných toxických látok;
• formy zbraní, streliva a iných predmetov, pre ktoré sú ustanovené zákazy alebo obmedzenia ich voľného obehu.

Na to, aby zamestnávateľ mohol vyplácať mzdu v nepeňažnej forme, je potrebné:

• koordinácia vášho rozhodnutia v kolektívnej alebo pracovnej zmluve;
• dostane písomné vyhlásenie od zamestnanca.

V prípade vyplácania miezd zamestnancami tovarom vlastnej výroby sa cena výrobkov určuje tak, aby zodpovedala úrovni trhových cien (článok 40 daňového poriadku Ruskej federácie).

Trhová cena sa určuje s prihliadnutím na cenové prirážky alebo zľavy. Najmä zľavy spôsobené:

• sezónne a iné výkyvy v dopyte spotrebiteľov po tovare (práce, služby);
• strata kvality tovaru alebo iných spotrebiteľských vlastností;
• expirácia (približovanie sa dátumu spotreby) dátumu spotreby alebo predaj tovaru;
• marketingová politika, a to aj pri propagácii nových produktov, ktoré nemajú obdobu trhov, ako aj pri propagácii tovarov (diel, služieb) na nových trhoch;
• realizácia prototypov a vzoriek tovaru za účelom oboznámenia spotrebiteľov s nimi.

Účtovanie naturálnych príjmov

Pri výplate miezd v nepeňažnej forme (hotové výrobky vlastnej výroby) je potrebné vykonať nasledovné zápisy:

Pri výplate miezd v nepeňažnej forme (zásoby, dlhodobý majetok) je potrebné vykonať tieto účtovania:

Platenie dane z príjmov fyzických osôb a poistného z naturálnych príjmov

Podľa právnych predpisov Ruskej federácie sa aj v prípade vyplácania miezd zamestnancom v nepeňažnej forme vykonáva výpočet:

Pri výplate mzdy v nepeňažnej forme je výplatná lehota nasledovná:

Právne predpisy stanovujú niektoré platby, vyjadrené v nepeňažnej forme, oslobodené od dane z príjmu fyzických osôb (článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie):

• bezplatné poskytovanie obytných priestorov;
• bezplatné poskytovanie verejných služieb;
• bezplatné poskytovanie paliva.

Účtovanie o naturálnych príjmoch pri výpočte dane z príjmov

V súlade s článkom 255 daňového poriadku Ruskej federácie náklady na prácu daňovníka zahŕňajú všetky prírastky zamestnancov v hotovosti a (alebo) v naturáliách, prírastky stimulov a príspevky, prírastky kompenzácií súvisiace so spôsobom práce alebo pracovnými podmienkami, prémie. a jednorazové motivačné prírastky, výdavky spojené s náplňou týchto pracovníkov.

Do výdavkov sa teda zohľadňuje celá suma časovo rozlíšených miezd (v peňažnej aj nepeňažnej forme).

ABV LLC uskutočnila platbu spoločnosti Parovozov P.P. časť miezd za október 2017 v naturáliách (cukor v hodnote 500 rubľov).

Časové rozlíšenie - 24 000 rubľov

Nepeňažná forma platby - 500 rubľov (vrátane DPH 92 rubľov)

Cena cukru je 400 rubľov (vrátane DPH 90 rubľov)

Účtovník musí urobiť nasledovné:

V účtovnom softvérovom produkte 1C je možné časovo rozlišovať príjem vo výške hodnoty daru prijatého zamestnancom. Zvážte nasledujúci príklad. Zamestnanec spoločnosti TF-Mega dostal od vedenia v súvislosti s výročím ako darček hodinky v hodnote 10-tisíc rubľov. Na tieto hodinky bola so zamestnancom vyhotovená darovacia zmluva podpísaná oboma stranami.

Aby ste túto skutočnosť premietli do účtovníctva 1C 8.3, musíte vykonať nasledujúce kroky.

1. Nastavte typy platieb.
2. Vzniknúť zamestnancovi príjem rovnajúci sa hodnote prijatého daru.

Nastavenie typu vyrovnania

V účtovníctve 1C sa účtovanie výpočtov, ktoré sa používajú na časové rozlíšenie príjmu zamestnanca rovnajúceho sa hodnote prijatého daru, vedie z hľadiska typov výpočtu „Časové rozlíšenie“.

1. Z menu „Mzda a personalistika“ prejdite do podsekcie „Nastavenie miezd“ a následne do podsekcie „Časové rozlíšenie“.
2. Kliknite na „Vytvoriť“.
3. V novovytvorenom doklade zadajte názov typu výpočtu. V zobrazenom príklade by to bola „Hodnota daru“ (pozri obrázok 1).
4. Zadajte kód výpočtu (uvádza sa individuálne pre každý výpočet).
5. Začiarknite políčko „Podlieha dani z príjmu fyzických osôb“ a v časti „Kódy príjmu“ uveďte kód 2720 – čím vysvetlíte, že dokument zohľadňuje hodnotu daru prijatého zamestnancom.
6. Začiarknite políčko „Príjmy prijaté v naturáliách“ - robí sa to v prípadoch, keď zamestnanec nedostáva príjem v hotovosti, ale ako v príklade vo forme daru. Jeho príjmy sa však zohľadňujú pri zdaňovaní, a preto sa musia zohľadniť pri výpočte dane z príjmov fyzických osôb. Pre časové rozlíšenie tohto druhu sa v účtovníctve nevytvárajú žiadne účtovania. Poistné a daňové záznamy z príjmov fyzických osôb však vznikajú, pretože príjem, ktorý zamestnanec dostane, je zdaniteľný.
7. V odseku „Poistné“ by ste mali špecifikovať typ účtovania príjmov. Vo vyššie uvedenom príklade by sa malo uviesť, že zamestnanec poberal nepríspevkový príjem (pozri federálny zákon č. 212).
8. V podsekcii „Dane z príjmov“ by ste mali zaškrtnúť políčko „Nezahŕňať“, pretože v uvedenom príklade dar prijatý zamestnancom nemožno považovať za výdavok na mzdu tohto zamestnanca.
9. V podsekcii "Účtovníctvo" by ste ako typ odrazu mali určiť typ časového rozlíšenia v účtovníctve, aby ste mohli ďalej generovať zodpovedajúce účtovania. Typ časového rozlíšenia sa vyberá z adresára (menu "Mzda", podsekcia "Nastavenia", kliknite na odkaz "Spôsoby mzdového účtovníctva"). V prípade potreby môžete v adresári vytvoriť nový záznam, ak doň ešte nebol pridaný požadovaný spôsob. Treba mať na pamäti, že v adresári je uvedený iba debetný účet. Tento oddiel by sa mal vyplniť, ak sa časové rozlíšenie bude odrážať rovnako pre každého zamestnanca podniku.
10. Zaškrtávacie políčko v položke „Zahrnuté v základných poplatkoch“ je nastavené automaticky, ale v prípade potreby je možné ho odstrániť. Vo vyššie uvedenom príklade bol príjem prijatý zamestnancom v naturáliách, preto by zaškrtávacie políčko nemalo byť začiarknuté.
11. Uložte a zatvorte dokument.

Časové rozlíšenie príjmu zamestnancovi vo výške hodnoty daru

Časové rozlíšenie príjmu zamestnancovi vo výške hodnoty daru, ktorý dostal, sa vykonáva vytvorením dokumentu „Mzdy“ (menu „Plat“, pododdiel „Časové rozlíšenie“). Postup je nasledovný.

1. Na karte Časové rozlíšenie musíte ručne pridať riadok.
2. V časti „Zamestnanec“ vyberte zamestnanca, ktorý dostal dar (pozri obr. 2).
3. V časti „Časové rozlíšenie“ vyberte príslušný typ výpočtu (v uvedenom príklade je to „Hodnota daru“).
4. V časti „Výsledky“ by ste mali uviesť hodnotu daru (v príklade je to 10 000 rubľov).
5. V časti „Kódy odpočtu“ zadajte kód 501 (zvyčajne sa nastavuje automaticky).
6. V časti „Výška zrážky“ musíte nastaviť výšku zrážky pre príjem, ktorý zamestnanec poberá. Za bežné zdaňovacie obdobie bude odpočítateľná suma 4 000 rubľov (pozri článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie).
7. V časti „Dátum prijatia príjmu“ uveďte dátum odovzdania daru zamestnancovi.
8. V časti „PIT“ sa dokument spravidla vyplní automaticky, uvedie sa výška odpočtu dane a jeho kód. Daň z príjmu fyzických osôb vypočítaná podľa uvedeného príkladu bude: 10 000 - 4 000 * 13% = 780 rubľov.

Zrážka dane z príjmov fyzických osôb u zamestnanca vo výške prijatého daru sa vykoná pri výplate mzdy za mesiac, v ktorom bol dar prijatý.

Ak zamestnávateľ na jednej strane nemá dostatok voľných Peniaze o výplate miezd a na druhej strane sú dostatočne veľké zostatky tovaru na sklade resp hotové výrobky, môže využiť jednu pre neho výhodnú možnosť. Dať časť mzdy nie v peniazoch, ale v tovaroch alebo výrobkoch. V akých prípadoch je táto možnosť možná, aké doklady je potrebné vyhotoviť a ako sa to prejaví v účtovníctve, navrhujeme to vyriešiť.

Pracovná legislatíva počíta s možnosťou vyplácania mzdy nielen v hotovosti, ale aj v naturáliách. Nepeňažná časť mzdy sa spravidla vypláca v takzvanom spotrebnom tovare (potraviny, odevy, elektropotreby do domácnosti a pod.). Zároveň sa v praxi vypláca mzda nielen vlastnými výrobkami či nakúpeným tovarom, ale dokonca aj poskytnutím bývania pre zamestnancov na prenájom.

Je potrebné poznamenať, že právne predpisy Ruskej federácie stanovujú zoznam tovarov, ktoré nemožno previesť na zamestnancov ako naturálne mzdy. Nie je teda dovolené vyplácať mzdy v dlhopisoch, kupónoch, vo forme dlhových záväzkov, potvrdení, ako aj vo forme alkoholických nápojov, omamných, jedovatých, škodlivých a iných toxických látok, zbraní, streliva a iných predmetov za ktoré sú ustanovené zákazy alebo obmedzenia.pre ich voľný obeh (článok 131 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Podmienky, za ktorých môžete vyplácať mzdu v naturáliách

Všeobecná požiadavka Zákonníka práce Ruská federácia vypláca mzdy v hotovosti v mene Ruskej federácie, to znamená v rubľoch (časť 1 článku 131 Zákonníka práce Ruskej federácie). Zároveň v súlade s kolektívnou zmluvou resp pracovná zmluva na písomnú žiadosť zamestnanca môže byť odmena vykonaná v iných formách, ktoré nie sú v rozpore s právnymi predpismi Ruskej federácie a medzinárodné zmluvy Ruská federácia. Je pravda, že existuje obmedzenie. Podiel miezd vyplatených v nepeňažnej forme nemôže presiahnuť 20 % z nahromadenej mesačnej sumy (časť 2 článku 131 Zákonníka práce Ruskej federácie). Upozorňujeme, že pri výpočte sa nezohľadňuje výška dávok, cestovného a iných platieb, ktoré podľa čl. 129 Zákonníka práce Ruskej federácie nie sú mzdy.

Pri rozhodovaní o výplate mzdy v nepeňažnej forme treba venovať pozornosť bodu 54 uznesenia pléna Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo 17. marca 2004 č. 2 „Na žiadosť súdov č. Zákonníka práce Ruskej federácie“. V tomto paragrafe sa uvádza, že pri riešení sporov, ktoré vznikli v súvislosti s vyplatením mzdy zamestnancovi v nepeňažnej forme v súlade s kolektívnou zmluvou alebo pracovnou zmluvou, treba mať na pamäti, že v zmysle ust. 131 Zákonníka práce Ruskej federácie a čl. 4 dohovory Medzinárodná organizácia práce č. 95 (1949) „O ochrane miezd“ môže byť výplata mzdy v tejto forme uznaná za opodstatnenú, ak sa preukážu tieto právne významné okolnosti:

a) existovala dobrovoľná vôľa zamestnanca potvrdená jeho písomnou žiadosťou o výplatu mzdy v nepeňažnej forme;

b) mzda v nepeňažnej forme sa vypláca najviac vo výške 20 % z dosiahnutej mesačnej mzdy;

c) vyplácanie miezd v naturáliách je v týchto odvetviach bežné alebo žiaduce ekonomická aktivita alebo povolania;

d) takéto platby sú vhodné na osobnú spotrebu pracovníka a jeho rodiny alebo mu prinášajú nejaký úžitok, pričom treba mať na pamäti, že výplata mzdy v dlhopisoch, kupónoch, vo forme zmeniek, potvrdení, ako aj v vo forme likéru nie sú povolené nápoje, omamné, toxické, jedovaté a škodlivé látky, zbrane, strelivo a iné predmety, pre ktoré boli stanovené zákazy alebo obmedzenia ich voľného obehu;

e) pri vyplácaní mzdy zamestnancovi v naturáliách sú splnené požiadavky primeranosti a spravodlivosti vo vzťahu k hodnote tovaru, ktorý mu bol prevedený ako odmena za prácu, to znamená, že ich hodnota by v žiadnom prípade nemala prekročiť úroveň trhových cien prevládajúce pre tento tovar v danej oblasti počas obdobia akruálnych platieb.

Aby teda organizácia mohla vyplácať naturálne mzdy, musia byť splnené tieto podmienky:

1. V pracovnej alebo kolektívnej zmluve zafixujte možnosť vyplácania mzdy v nepeňažnej forme a určte konkrétnu výšku tejto výplaty. Zároveň je potrebné mať na pamäti, že naturálna platba nemôže presiahnuť 20 % z akumulovanej mesačnej mzdy.

2. Mať k dispozícii žiadosti zamestnancov (v akejkoľvek forme) so súhlasom na poberanie časti mzdy v nepeňažnej forme.

Je dôležité poznamenať, že čl. 131 Zákonníka práce Ruskej federácie nevylučuje právo zamestnanca vyjadriť súhlas s prijatím časti mzdy v nepeňažnej forme, a to tak s touto konkrétnou platbou, ako aj do určitého obdobia (napríklad do štvrťroka, rok). Zároveň, ak zamestnanec vyjadril želanie poberať časť mzdy v naturáliách za určité obdobie, potom má právo po dohode so zamestnávateľom odmietnuť túto formu výplaty pred uplynutím tohto obdobia (odst. 54 uznesenia Pléna Ozbrojených síl Ruskej federácie zo 17. marca 2004 č. 2).

Poznámka

Porušenie podmienok vyplácania miezd v nepeňažnej forme sa týka porušovania pracovnoprávnych predpisov a ochrany práce. Za to hrozia správne pokuty (časť 1 článku 5.27 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie): pre organizáciu vo výške 30 000 až 50 000 rubľov, pre úradníka - od 1 000 do 5 000 rubľov.

Vzor žiadosti zamestnanca vyjadrujúceho súhlas s poberaním naturálnej mzdy je uvedený v prílohe 1. Fragment dodatočnej dohody k pracovnej zmluve o možnosti vyplácania naturálnej mzdy je uvedený v prílohe 2. Upozorňujeme, že žiadosť aj pracovná zmluva musí obsahovať podmienku o cenách tovarov prevádzaných ako mzda. Prítomnosť týchto podmienok pomôže vyhnúť sa nezhodám s regulačnými orgánmi počas auditu (podrobne sa o tom bude diskutovať neskôr).

Príloha 1

Vzor žiadosti pre zamestnanca, ktorý súhlasí s poberaním časti mzdy v nepeňažnej forme

generálnemu riaditeľovi
Romashka LLC
Ivanov I.I.
od nákupného manažéra
Petrova P.P.

Vyhlásenie

Žiadam Vás v období od 1. 1. 2014 do 31. 12. 2014 vrátane, aby ste mi vyplatili nepeňažnou formou najviac 15 % z nahromadenej mesačnej mzdy. Ako mzdu by som chcel dostávať mliečne výrobky našej organizácie v cene stanovenej nariadením generálneho riaditeľa zo dňa 01.01.2014 č.1.

Vedúci nákupu Petrov Petrov P.P.

Doklad o výplate mzdy v nepeňažnej forme

Skutočnosť výplaty sa premietne do zúčtovania alebo výplaty. Jednotné formy týchto dokumentov č. T-49 a T-51 boli schválené výnosom Štátneho výboru pre štatistiku z 05.01.2004 č.1. Pripomíname však, že od 1. januára 2013 majú organizácie právo používať nezávisle vyvinuté formy primárnej dokumentácie (článok 9 federálneho zákona zo 6.12.2011 č. 402-FZ „o účtovníctve“).

Ak organizácia plánuje vyplácať mzdy v bezhotovostnej forme, mzdový list môže byť doplnený o stĺpce, ktoré budú uvádzať počet a náklady na tovar prijatý zamestnancami ako mzdy.

Príloha 2

Fragment dodatkovej dohody k pracovnej zmluve o možnosti vyplácania mzdy v nepeňažnej forme

<...>2. Časť mzdy, ktorá nepresahuje 15% mesačnej sumy, po dohode zmluvných strán môže byť vydaná v naturáliách - mliečnych výrobkoch vyrábaných spoločnosťou Romashka LLC, v cenách stanovených objednávkou č.1 zo dňa 01.01.2014. môže byť na žiadosť zamestnanca nahradená platba v hotovosti.

Ak sa súčasne vydávajú mzdy za vyrobený alebo predaný tovar, je potrebné vyhotoviť doklad potvrdzujúci skutočnosť prevodu tovaru (hotových výrobkov). Takýmto dokladom môže byť faktúra vo voľnej forme s uvedením požadovaných náležitostí primárneho účtovného dokladu (článok 9 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ). V tomto prípade môžete vychádzať z jednotného formulára nákladného listu č. TORG-12, schváleného vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruska z 25. decembra 1998 č. 132.

Faktúra musí v každom prípade obsahovať také náležitosti, ako je názov výrobku (hotového výrobku), množstvo odovzdané zamestnancovi, jednotková cena a celkové náklady na tovar (hotový výrobok) vystavený zamestnancovi. Ako už bolo uvedené, cena za jednotku tovaru (hotové výrobky) by sa mala určiť v súlade s podmienkami pracovnej alebo kolektívnej zmluvy. Vzor faktúry je uvedený v prílohe 3.

Príloha 3

Vzor faktúry za odovzdanie tovaru zamestnancovi ako mzdu

FAKTÚRA č.10
na prevod tovaru ako mzdy

Mesto Moskva

Zamestnávateľ: LLC "Romashka"
Zamestnanec: Petrov P.P.

Celková hodnota prevedeného tovaru je 357 rubľov. 50 kop. (tristopäťdesiatsedem rubľov 50 kopejok).

Vydané: Vasiliev Starší skladník Vasiliev A.A.

Prijaté: Petrov Petrov P.P.

V prípade, že ako plat vydaný v hotovosti organizácia platí za akýkoľvek tovar alebo služby pre zamestnanca, nie sú potrebné žiadne ďalšie doklady. Postačuje vyhlásenie zamestnanca, v ktorom je uvedené, čo presne treba zaplatiť, a platobný príkaz potvrdzujúci platbu.

Výplata miezd v naturáliách a DPH

Pri vyplácaní miezd za tovar, výrobky, práce alebo služby je organizácia predmetom zdanenia DPH (odsek 1 odsek 1 článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Koniec koncov, prevod tovarov, prác a služieb na zamestnancov sa rovná predaju. Potvrdzujú to aj moskovské daňové úrady (list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 3. marca 2010 č. 16-15 / 22410) a súdy (pozri napr. rozhodnutie Federálnej protimonopolnej služby z r. okres Volga z 1. marca 2007 č. A65-15982 / 2006). Zároveň sa základ dane pre DPH určuje na základe cien, za ktoré sa tovar, práce alebo služby prevádzajú na zamestnancov (odsek 2, článok 154 daňového poriadku Ruskej federácie).

Je pravda, že existujú odborníci, ktorí sa domnievajú, že prevod tovaru na zamestnancov sa nevzťahuje na predaj, pretože sa uskutočňuje v rámci pracovnoprávnych vzťahov. Tento názor podporujú najmä niektoré súdy (pozri rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 25. septembra 2012 č. F09-8684/12 a zo dňa 18. februára 2011 č. F09-11558/10- C2).

Po prvé, existuje norma odseku 2 čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý priamo odkazuje na určenie základu dane pre DPH v tejto situácii, ako aj na vysvetlenia daňových orgánov. Preto riziko sporov s daňové úrady organizácia, ktorá v takýchto podmienkach neúčtuje DPH, bude dostatočne veľká. Po druhé, ak je organizácia pripravená argumentovať, ak sa z hodnoty prevedeného tovaru, prác a služieb neúčtuje DPH, účtovník bude musieť vykonať ďalšiu prácu. Bude musieť viesť samostatnú evidenciu DPH „na vstupe“. Koniec koncov, ak sa výrobok, práca alebo služba nepoužíva pri činnostiach podliehajúcich DPH, bude nezákonné akceptovať daň „na vstupe“ na odpočet (články 171 a 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Účtovanie výdavkov pri výplate naturálnych miezd

Náklady na prácu daňovníka zahŕňajú všetky prírastky zamestnancov v hotovosti a (alebo) v naturáliách, ktoré sú stanovené v normách právnych predpisov Ruskej federácie, v pracovných dohodách (zmluvách) a (alebo) kolektívne zmluvy(odsek 1 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie). Mzdové náklady sa účtujú do základu dane z príjmov mesačne v deň časového rozlíšenia (odsek 4, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri výplate naturálnej mzdy sa výška výdavkov určuje na základe cien prevádzaných tovarov, prác a služieb uvedených vo faktúrach a iných dokladoch.

Niektoré nuansy. Ministerstvo financií Ruska v liste z 05.11.2009 č. 03-03-05 / 200 vysvetlilo, že kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje definíciu prirodzenej formy odmeňovania a s odvolaním sa na čl. 11 daňového poriadku Ruskej federácie uviedlo, že pri zdaňovaní výdavkov súvisiacich s výplatou naturálnych miezd, miezd, by sa mali riadiť normami Zákonníka práce Ruskej federácie. Na základe ustanovenia čl. 131 a vyhláškou Prezídia Najvyššieho súdu Ruskej federácie č. 2 zo 17. marca 2004 Ministerstvo financií Ruskej federácie uviedlo, že náklady na vyplácanie miezd zamestnancov v naturáliách by nemali presiahnuť 20 % akumulovaných príjmov. Vo výdavkoch sa preto podľa názoru rezortu financií výška naturálnej mzdy presahujúca túto hranicu nezohľadňuje. Potvrdzujú to aj listy Ministerstva financií Ruska zo 6. septembra 2013 č. 03-03-06/2/36774 zo dňa 22. októbra 2013 č. 03-04-06/44206.

V praxi mnohé organizácie platia napríklad nájom bytu zamestnancovi, ktorý sa presťahoval do inej oblasti za prácou práve v tejto organizácii. A ak je v pracovnej zmluve uvedené, že platba za prenájom bytu je súčasťou mzdy, daňové úrady umožňujú pri zdaňovaní zisku takéto náklady zohľadniť.

Takže v liste Federálnej daňovej služby Ruska z 12. januára 2009 č. BE-22-3 / [chránený e-mailom] bolo poznamenané, že ak je poskytnutie bytu na bývanie zamestnanca podmienkou pracovnej zmluvy a zmluvné strany to považujú za povinnosť zamestnávateľa vyplatiť časť mzdy v nepeňažnej forme (s konkrétnym vymedzením o veľkosti tejto časti), potom by sa takéto výdavky mali zohľadniť na účely zdaňovania zisku ako súčasť výdavkov na mzdy. Opäť by sa mal brať do úvahy 20-percentný strop nepeňažných miezd.

Poznámka

Pri zohľadnení nákladov na prenájom bývania pre zamestnanca treba mať na pamäti stanovisko Federálnej daňovej služby Ruska pre mesto Moskva uvedené v liste č. 20-08 zo 14. marca 2007 / [chránený e-mailom] Ak poskytnutie ubytovania zamestnancovi nie je formou odmeny v nepeňažnej forme, ale povinnosťou zamestnávateľa, bude riskantné zohľadňovať takéto výdavky (§ 29, § 270 daňového poriadku zák. Ruská federácia). Výdavky organizácie na prenájom bytov pre zamestnancov, ktoré majú sociálny charakter, nemožno podľa daňových úradov hlavného mesta zohľadniť pri výpočte základu dane pre daň z príjmov, a to bez ohľadu na to, či sú tieto výdavky zabezpečené pracovnou zmluvou alebo nie. . Pravda, súdy v takejto situácii často podporujú daňových poplatníkov (pozri napr. rozhodnutie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadný okresč. А56-47663/2006 zo dňa 02.11.2007).

Výpočet dane z príjmu fyzických osôb a poistného

Riadiac sa odsekom 1 čl. 210 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri určovaní základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb zohľadňujú všetky príjmy daňovníka, ktoré dostal v hotovosti aj v naturáliách. Podľa pod. 1 s. 2 čl. 211 daňového poriadku Ruskej federácie, príjmy prijaté daňovníkom v naturáliách zahŕňajú najmä platby (úplne alebo čiastočne) za neho organizáciami tovaru (práce, služby).

Ruské organizácie, od ktorých alebo v dôsledku vzťahov, s ktorými daňovník dostal príjem, sú povinné vypočítať, zraziť daňovníkovi a zaplatiť do rozpočtu príslušnú sumu dane z príjmu fyzických osôb (odsek 1 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia). Sadzba dane bude 13%, ak je zamestnanec daňovým rezidentom (článok 1, článok 224 daňového poriadku Ruskej federácie), a 30%, ak je zamestnanec nerezidentom (článok 3 článku 224 daňového poriadku Kódex Ruskej federácie).

Dňom skutočného prijatia príjmu vo forme mzdy je spravidla posledný deň mesiaca, za ktorý vznikol príjem za splnené pracovné povinnosti v súlade s pracovnou zmluvou (odst. 2, § 223 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri výplate naturálnej mzdy by sa mala daň zraziť z nasledujúcich peňažných platieb v prospech zamestnanca (odsek 4, článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Zrazená daň sa musí odviesť do rozpočtu najneskôr v deň nasledujúci po dni skutočného zrážky (odsek 2, odsek 6, článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Upozorňujeme, že pri vyplácaní naturálnej mzdy sa príjem zamestnanca zisťuje aj na základe cien tovarov, prác a služieb uvedených vo faktúre alebo iných interných dokladoch.

Upozorňujeme, že ak organizácia platí zamestnancovi napríklad nájomné, potom bude takýto príjem podliehať aj dani z príjmu fyzických osôb (listy Ministerstva financií Ruska z 18. mája 2012 č. 03-03-06 / 1/255 a zo dňa 13. júna 2012 č. 03-04-06 /6-168, ako aj list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 1. júla 2009 č. 16-15/067519).

Pozrime sa teraz na postup pri výpočte poistného do mimorozpočtových fondov, ako aj poistného pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania. Predmetom zdanenia poistného sú spravidla platby a iné časovo rozlíšené odmeny jednotlivcov v rámci pracovnoprávnych vzťahov (časť 1, článok 7 federálneho zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ „O poistných príspevkoch do dôchodkového fondu Ruskej federácie, Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie, Federálneho Povinný fond zdravotné poistenie“, ďalej zákon č. 212-FZ, ako aj odsek 1 čl. 5 a ods. 1 čl. 20.1 federálneho zákona z 24. júla 1998 č. 125-FZ „o povinnom sociálnom poistení pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania“, ďalej len zákon č. 125-FZ). Základom časového rozlíšenia je výška platieb naakumulovaných v prospech zamestnanca (časť 1 článku 8 zákona č. 212-FZ, odsek 2 článku 20.1 zákona č. 125-FZ).

Pri výpočte základu pre výpočet poistného sa platby a iné naturálne odmeny vo forme tovarov (práce, služby) berú do úvahy na základe nákladov na tieto tovary (práce, služby) určených zmluvnými stranami (časť 6 článku 8 zákona č. 212-FZ a odsek 3, článok 20.1 zákona č. 125-FZ). Ako uviedlo Ministerstvo zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska v liste z 8. mája 2010 č. 2519-19, pri výpočte poistného sa výška platieb v naturáliách určuje na základe cien za tovar, práce alebo služby. určené zamestnávateľom vrátane DPH a spotrebných daní.

účtovné zápisy

Platy zamestnancov sú zahrnuté v nákladoch na bežné druhyčinnosť a mala by sa účtovať mesačne. Vyplýva to priamo z ods. 1 položka 5 ods. 3 s. 8 a s. 16 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“.

Ak organizácia vypláca mzdy v naturáliách vlastnými hotovými výrobkami alebo tovarom, treba mať na pamäti, že tovary (hotové výrobky) prevedené ako mzdy sa účtujú v skutočných nákladoch na účet 41 „Tovar“ alebo 43 „Hotové výrobky“ (odsek 2 a 5 PBU 5/01 "Účtovanie zásob").

AT tento prípad prevod tovaru (hotových výrobkov) oproti mzdám by sa mal premietnuť na ťarchu účtu 70 v súlade s účtom 90, podúčet 1 „Výnosy“, pričom na ťarchu účtu 90, podúčet 2 „Náklady na predaj“ sa odpíše skutočné náklady na prevedený tovar (hotové výrobky) a na ťarchu účtu 90, podúčtu 3 „Daň z pridanej hodnoty“ a v prospech účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ zohľadňuje výšku časovo rozlíšenej DPH.

Účtovné zápisy budú nasledovné:

Debet 20 (26, 44) Kredit 70

Mzdy boli vyplatené;

Debet 20 (26, 44) Kredit 69

Debet 70 Kredit 68

Zrazená daň z príjmu fyzických osôb;

Debet 70 Kredit 50 (51)

Debet 70 Kredit 90-1

Prevedené tovary (hotové výrobky) ako naturálne mzdy;

Debet 90-3 Kredit 68

účtovaná DPH;

Debet 90-2 Kredit 41 (43)

Skutočné náklady na tovar (hotové výrobky) prevedené na zamestnanca sa odpíšu.

Ak organizácia platí za tovar (práce, služby) za zamestnanca v účtovníctve organizácie, malo by sa to prejaviť v účtovníctve takto:

Debet 20 (26, 44) Kredit 70

Mzdy boli vyplatené;

Debet 20 (26, 44) Kredit 69

Naakumulované poistné do mimorozpočtových fondov;

Debet 70 Kredit 68

Zrazená daň z príjmu fyzických osôb;

Debet 70 Kredit 50 (51)

Vydaná (prevedená) časť mzdy v hotovosti;

Debet 70 Kredit 51

Zaplatené za tovar (práce, služby) pre zamestnanca ako výplata naturálnej mzdy.