Odpis MPZ v daňovom účtovníctve. Účtovanie zásob v organizáciách vojensko-priemyselného komplexu. Odpis MPZ vo výrobe. Pokyny na odpis materiálov

Ďakujeme za navrhnutú tému. Šatalová Elena Sergejevna, Hlavný účtovník OOO Technolux Metall, Moskva.

Teraz nie je potrebné uplatňovať jednotné formy prvotného účtovníctva, vrátane tých, ktoré sa poskytujú na účtovanie materiálu a jeho pohybu. Organizácie preto pomaly začínajú pretvárať formuláre Štátneho výboru pre štatistiku pre seba. A na tejto vlne si účtovníci opäť kladú otázku: aký doklad bude podkladom pre prijímanie materiálov do účtovníctva a ich odpisovanie do nákladov?

Keď už hovoríme o materiáloch, budeme brať do úvahy výrobné materiály a suroviny a kancelárske materiály, napríklad písacie potreby.

Dokladujeme príjem materiálov do organizácie

Účtovanie materiálov zahŕňa nielen ich fyzické prevzatie hmotne zodpovedným zamestnancom organizácie (napríklad skladník), ale aj ich premietnutie do účtovných účtov (spravidla ide o účtovanie na ťarchu účtu 10 „Materiály). “).

Možností dokumentovania je viacero a často závisia od situácie, ktorá nastane pri preberaní materiálov, ako aj od štruktúry organizácie a interného systému správy dokumentov v nej prijatého.

Príjmová objednávka podľa tlačiva č. M-4. Uplatňuje sa, ak nie sú žiadne pripomienky ku kvalite a sortimentu materiálov. Až teraz je formulár číslo M-4 dosť veľký. Preto z neho môžete jednoducho odstrániť niektoré detaily, ktoré nesúvisia s povinnými údajmi primárneho dokumentu. odsek 2 čl. 9 zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ (ďalej len zákon o účtovníctve):

• čísla tlačív podľa OKUD a OKPO;
• číslo pasu (má zmysel odísť, iba ak prídete s materiálmi obsahujúcimi drahé kamene a kovy);
• informácie o poisťovni;
• stĺpec s kódom mernej jednotky.

Fakturačná pečiatka nahrádza príjemku, je nalepená v podobných situáciách - keď sú materiály prijaté bez akýchkoľvek nezrovnalostí v množstve, kvalite a sortimente. Takáto pečiatka by mala obsahovať hlavné údaje o potvrdenke: kto dostal, koľko, kedy 49 Usmernení, schválené. vyhláška Ministerstva financií z 28. decembra 2001 č. 119n (ďalej len metodický pokyn); list Ministerstva financií z 29. októbra 2002 č. 16-00-14 / 414; bod 4 PBU 1/2008.

Nákladný list TORG-12, podpísané osobou zodpovednou za skladovanie materiálov, napríklad skladníkom. V tomto prípade nemá zmysel vyhotovovať príjmový príkaz alebo iný doklad, ktorý ho nahrádza.

Akt o prevzatí materiálov vo forme č. M-7. Musí byť vyhotovená, ak je na faktúre od dodávateľa napísaná jedna vec, ale je prijatá iná vec (napríklad materiál bol dodaný v nesprávnom množstve, sortimente alebo v nesprávnej kvalite). Takýto úkon budete potrebovať aj pri preberaní materiálov do úschovy. Formulár č. M-7 je možné vyčistiť aj odstránením údajov, ktoré nepotrebujete (napríklad „Názov poisťovne“, „Dátum odoslania produktov ...“, „Dátum a číslo telefonickej správy“ o výzve odosielateľa (výrobcu), „Počet miest“, „Typ balíka“, „Kód mernej jednotky“, „Číslo pasu“). Zároveň môže zmluva medzi vašou organizáciou a dodávateľom stanoviť, že na odstránenie zistených nezrovnalostí sa vypracuje nejaký iný dokument.

Pre prevzatie materiálov, plne v súlade s dodacími podmienkami, ako aj prijatých s zistenými nezrovnalosťami, je možné vyvinúť a použiť jeden, univerzálny dokument:

• vziať ako základ klasický príjmový príkaz (podľa formulára č. M-4, odstránenie nepotrebných údajov z neho);
• doplňte, čo sa stalo, o podrobnosti, ktoré môžu byť potrebné pri zisťovaní nezrovnalostí v množstve a kvalite prijatých materiálov (možno ich prevziať z formulára č. M-7).

ZÁVER

Pri odosielaní materiálov je dôležité vytvoriť dokument, ktorý po prvé potvrdzuje samotnú skutočnosť odoslania a po druhé, ktorý zodpovedá pravidlám toku dokumentov stanoveným vo vašej organizácii.

Materiály vydávame zo skladu

Zo skladu organizácie do ktorejkoľvek divízie sa materiály nevydávajú ani podmienečne. Predtým sa na vyskladnenie používali tieto jednotné doklady:

• <или>požiadavka-faktúra (tlačivo č. M-11) - pri výdaji materiálov zo skladu, ak organizácia nemá limity na ich príjem;
• <или>limit-plot karta (formulár č. M-8) - ak sú takéto limity v organizácii stanovené;
• <или>nákladný list pre výdaj materiálu na stranu (tlačivo č. M-15) - pri ich prevode na iné územne samostatné oddelenie firmy (napríklad na pobočku, ktorá má vlastný sklad).

Rovnaké dokumenty je možné vypracovať v roku 2013 a „vyložiť“ ich z nepotrebných detailov. A môžete si vyvinúť svoju vlastnú - univerzálnu formu. Ak to chcete urobiť, vezmite formulár, ktorý ste používali najčastejšie (pred rokom 2013) a optimalizujte ho (odstráňte nepotrebné podrobnosti a pridajte podrobnosti, ktoré by ste mohli potrebovať).

Výrobné suroviny a materiály odpisujeme do nákladov

účtovníctvo. Po uvoľnení materiálov zo skladu na použitie vo výrobe sa ich cena zaúčtuje na ťarchu účtu 10 „Materiály“ a premietne sa na ťarchu účtov nákladového účtovníctva. 93 usmernení.

Stáva sa však, že suroviny a materiály prenesené do dielne alebo do pracovného priestoru neboli použité na výrobu produktov. To znamená, že sa jednoducho „presťahovali“ zo skladu a sú uložené na novom mieste a čakajú v krídlach. Z ekonomického hľadiska by sa ich náklad nemal vôbec brať do úvahy ako výdavky bežného mesiaca. Ale sledovanie spotreby materiálov nie je vecou účtovníkov, ale ekonómov či výrobných pracovníkov. Preto sa v takýchto situáciách odporúča vypracovať akt spotreby materiálov. Metodické pokyny pre účtovníctvo zásob hovoria, že je to potrebné len vtedy, keď pri výdaji materiálov zo skladu nebol uvedený ich účel: na akú konkrétnu objednávku alebo druh výrobku boli prijaté. pp. 97, 98 Usmernenia.

Výdaj takýchto materiálov zo skladu do výrobnej jednotky je lepšie evidovať ako interný presun. Na tento účel použite špeciálne podúčty 10-"Materiály v sklade" a 10-"Materiály v dielni."

Ale v mnohých organizáciách sú akty spotreby surovín a materiálov mesačne. Navyše bez ohľadu na to, či bol ich zamýšľaný účel uvedený pri prijatí zo skladu alebo nie.

V daňovom účtovníctve situácia je podobná. Okrem toho v daňovom poriadku existuje priame pravidlo: náklady na materiály, ktoré sa nepoužívajú pri výrobe výrobkov, nemožno brať do úvahy pri výpočte celkovej sumy výdavkov na materiál za bežný mesiac. odsek 5 čl. 254, články 318, 319 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ako vidíte, ak budete sledovať spotrebu materiálov, umožní vám to nielen dosiahnuť väčšiu spoľahlivosť v účtovníctve, ale aj správne vypočítať daň z príjmu.

Ak materiály nejdú okamžite do výroby, ale iba sa presúvajú zo skladu do dielne na uskladnenie, neponáhľajte sa odpísať ich náklady na účet 20 „Hlavná výroba“. Môžete teda nadhodnotiť výšku priamych výdavkov bežného mesiaca, čo môže skresliť vaše účtovníctvo a po ňom aj daňové účtovníctvo (ak je založené na účtovníctve). Úkon spotreby materiálu vám pomôže zdôvodniť náklady tak v daňovom účtovníctve, ako aj v účtovníctve. A inšpektori – inšpektori a audítori – budú mať menej otázok.

"Nevýrobné" materiály a písacie potreby

Účtovanie výrobných materiálov sa spravidla berie celkom vážne. Účtovníci však často nevenujú dostatočnú pozornosť kancelárskym materiálom (najmä písacím). Na organizáciu ich pracovného toku sa používajú rôzne prístupy.

PRÍSTUP 1. Pri nákupe materiálu prostredníctvom zodpovedného zamestnanca sa potvrdia jeho výdavky, materiál sa pripíše a odpíše do nákladov na základe zálohovej správy a prvotných dokladov preukazujúcich ich nákup. Ale toto je nesprávne.

VÝMENA SKÚSENOSTÍ

Generálny riaditeľ audítorskej firmy Vector Development LLC

“ Akýkoľvek majetok, vrátane písacích potrieb a iných predmetov, musí byť pripísaný. Okamžite premietnuť odpis ich hodnoty na nákladových účtoch – chyba, ktorá vedie k riziku, najmä na dani z príjmov. Riziko sa prirodzene zvyšuje s rastom sumy transakcie. Odpis materiálu a kancelárskych potrieb do nákladov na základe dodávateľskej faktúry alebo pokladničného dokladu predajne nebude fungovať - ​​tieto doklady hovoria iba o prijatí materiálu organizáciou. Mali by existovať ďalšie dokumenty dokumentujúce ich výdavky.

PRÍSTUP 2. Ak je na prepravnom liste alebo karte limitného plotu, na ktorom boli materiály prijaté, uvedené, kde a na čo budú použité, potom nie je potrebné vyhotovovať zákon o použití takýchto materiálov. 98 usmernení. A ak pri výdaji materiálov zo skladu nebol jasný účel ich použitia, vypracuje sa výkaz výdavkov.

To znamená, že ide o rovnaký prístup ako pri odpisovaní nákladov na výrobné materiály. Je bezpečné, ak sa materiály nevydávajú na oddelenia alebo iné štrukturálne jednotky v zálohe, ale okamžite sa začnú používať. Zobrali napríklad 10 plniacich pier a rozdali ich piatim pracovníkom úradu. Prečo inak vypracovať zákon, že perá sa začali používať na pracovné účely? Je to iracionálne. Preto sa v deň výdaja materiálu zo skladu ich cena zaúčtuje na ťarchu nákladových účtov.

Ak je však zo skladu vydaných pomerne veľa materiálov, môžu vzniknúť otázky o platnosti odpisovania ich nákladov ako nákladov. Zoberme si taký príklad. Dňa 29. apríla bolo odovzdaných 10 škatúľ papiera A4 do účtovníctva malej organizácie, každá škatuľa obsahuje päť balíkov papiera. Spolu - 50 balení. Je jasné, že na konci mesiaca sa pre priemernú malú organizáciu všetok tento papier jednoducho fyzicky nedá použiť na pracovné účely. Výnimky sú, samozrejme, možné – napríklad je potrebné na požiadanie daňového úradu vyhotoviť kópie veľkého množstva dokumentov. Ak však nejde o nič mimoriadne, potom je účtovanie celej ceny papiera prevedenej do účtovníctva v apríli do nákladov neoprávnené. Navyše v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve.

VÝMENA SKÚSENOSTÍ

„Dnes sú pre účely vnútornej kontroly aj pre účely znižovania daňových rizík zachované doterajšie pravidlá.

Aktivovaný majetok môžete odpísať do nákladov ihneď, alebo tak, ako sa skutočne minie (závisí to od výšky operácie - to je požiadavka na racionalitu účtovníctva). Napríklad nikto nebude čakať, kým sa v guľôčkovom pere minie atrament, aby dal zamestnancovi novú, ale nová kalkulačka bude vydaná až po určitom čase po vydaní starej. Je tiež sotva správne okamžite odpísať 25 škatúľ papiera zakúpených v rezerve na náklady, ak organizácia zamestnáva dvoch ľudí (riaditeľa a účtovníka) a objem toku dokumentov je zanedbateľný.

PRÍSTUP 3. Zákon o spotrebe materiálov je potrebný vždy, a to bez ohľadu na to, či ich zamýšľané použitie bolo uvedené pri výdaji zo skladu alebo nie. To, že sa materiály uvoľňujú zo skladu na iné oddelenie, totiž neznamená, že sa začali používať. Posledný uvedený príklad je toho dôkazom. Toto je najopatrnejšia možnosť.

VÝMENA SKÚSENOSTÍ

„Aký doklad dokladovať výdavok – úkon alebo niečo iné – si určí účtovník sám a zakotví to v účtovných zásadách.

Okrem toho v prípade kancelárskych potrieb je „skladníkom“ často sekretárka alebo vedúci kancelárie. Nehnuteľnosť sa na neho prevedie po príchode. A prevod kancelárskych potrieb konečnému príjemcovi – inžinierovi, účtovníkovi alebo inému administratívnemu pracovníkovi – znamená ich odpísanie do nákladov. O tom, ako spotrebovali papier, ceruzky, fixky či šanóny (ak ich dostali v primeranom množstve) totiž zvyčajne nie je potrebné kontrolovať a vytvárať samostatný dokument.

Generálny riaditeľ spoločnosti Vector Development LLC

Nezabudnite, že tlačivá všetkých použitých prvotných dokladov, vrátane výdavkového úkonu, musí schváliť konateľ buď samostatným príkazom, alebo v prílohe účtovnej zásady.

Potom, čo účtovné oddelenie dostane kvantitatívne údaje o použitých materiáloch, bude potrebné určiť náklady na ich odpis. Spravidla je na to vytvorený samostatný register. Pripomeňme, že náklady na odpis materiálov sa určujú jednou z metód schválených účtovnými zásadami:

• v účtovníctve - v nákladoch na jednotku, v priemerných nákladoch alebo metódou FIFO;
• v daňovom účtovníctve - jednotkovými nákladmi, priemernými nákladmi, metódou FIFO alebo LIFO.

Organizujeme proces odpisovania hmotného majetku

Hmotný majetok podlieha odpisu, ak:

1. Spotrebúva sa počas bežného výrobného procesu pri výrobe finálnych produktov alebo polotovarov.
2. Stratili svoje pôvodné vlastnosti a nemožno ich použiť na určený účel.

V prvom prípade na odpísanie každej šarže surovín a materiálov nepotrebujete špeciálne vydané písomné povolenie od vedenia - odpis sa vykonáva podľa stanovených noriem, ktoré musí zdôvodniť a schváliť vedúci. podniku. Proces odpisovania má svoje vlastné charakteristiky, o ktorých sa bude diskutovať v jednej z nasledujúcich častí.

V druhom prípade si odpis materiálnych hodnôt vyžaduje individuálny prístup a v každom prípade sa odpis vykonáva na základe provízie.

Metódy odpisovania materiálnych hodnôt by sa mali odraziť v účtovnej politike podniku. Spresnenie procesov odpisovania (šablóny dokladov na odpis, pravidlá ich vykonávania a premietania do účtovníctva, iné aspekty) sú predpísané vo vnútorných predpisoch podniku (predpisy o účtovaní a odpisovaní majetku, objednávky, príkazy, pokyny).

Preto ešte pred začatím odpisov majetku musí podnik tento proces regulovať (vypracovať interné predpisy a pokyny) a zafixovať dôležité účtovné aspekty v účtovnej politike.

Odpis hmotného majetku ako prirodzený proces výroby

Odpisovanie materiálnych hodnôt vo výrobnom procese je prirodzený proces. Nie je možné vyrobiť výrobok bez použitia určitých materiálov. Zároveň nezáleží na tom, aký typ konečného produktu sa vyrába - odpis surovín je nevyhnutný. Jeho množstvo a druhy závisia od zložitosti a zloženia konečného produktu.

Hlavnou črtou tohto procesu odpisovania je pravidelnosť. Suroviny sa v podniku odpisujú za účtovné obdobia (denne, desať dní, mesačne, štvrťročne). Spoľahlivosť účtovných informácií závisí od včasnosti odpisu surovín a materiálov:

• o výrobných nákladoch (polotovary, nedokončená výroba a pod.);
• o stave zásob na sklade v aktuálnom (vykazovacom) čase.

Proces odpisovania materiálových hodnôt pre potreby výroby je organizovaný s prihliadnutím na schválené Smernice pre účtovanie zásob. výnosom Ministerstva financií z 28. decembra 2001 č. 119n.

Podklad pre odpis surovín a materiálov pre potreby výroby

Smernice pre účtovanie materiálov (schválené nariadením 119n) uvádzajú, že materiály sa uvoľňujú do výroby:

• v súlade so stanovenými normami a objemami výrobného programu (úlohy) na základe stanovených limitov (odseky 92 a 99);
• s vyhotovením primárneho dokladu o dovolenke (odsek 97);
• podľa správy finančne zodpovednej osoby alebo jednotky (odseky 96 a 98).

Odpis skutočne vynaložených zásob z účtu a priradenie ich obstarávacej ceny do výrobných nákladov sa vykonáva na základe osobitného zákona (materiálnej správy), ktorý obsahuje informácie:

• o materiáli (názov, množstvo, zľavnená cena a množstvo pre každú položku);
• o zákazke (výrobku, výrobkoch), na výrobu ktorej bol materiál použitý;
• o nenormatívnych nákladoch na materiály (nadmerné výdavky / úspory), ich objemoch a príčinách;
• ďalšie informácie (napríklad počet vyrobených produktov, množstvo vykonanej práce a pod.).

Pri odpisovaní materiálov na výrobu teda hovoríme o 2 hlavných podkladoch:

• schválené normy, limity;
• zákon o odpise materiálov na výrobu.

Pomocou noriem sa kontrolujú objemy dodávaných materiálov av porovnaní s nimi sa pri odpisoch odhaľuje prečerpanie alebo úspora zásob. Na základe zákona sa výdavky premietajú do príslušných účtovných účtov a tvoria cenu hotových výrobkov (polotovary, nedokončená výroba).

Odpis hmotného majetku z iných dôvodov

Môže dôjsť k odpisu vecných hodnôt z dôvodu nemožnosti ich ďalšieho použitia:

1. V dôsledku objavenia sa chýb, detekcie manželstva, rozbitia, straty pôvodných vlastností a vlastností.
2. z dôvodu uplynutia životnosti.
3. Z iných dôvodov (morálna zastaranosť, nadmerné výdavky na udržiavanie materiálnych hodnôt a pod.).

Povedzme si viac o každej skupine.

Nepoznáte svoje práva?

Skupina 1

Príklady dôvodov z prvej skupiny, pre ktoré sa hodnoty stávajú nevhodnými na ďalšie použitie:

• vystavenie agresívnym médiám počas prevádzky (korózia kovu / opuch drevených povrchov v dôsledku vysokej vlhkosti, praskanie krytov v dôsledku zaťaženia vibráciami atď.);
• prirodzené procesy prostredia (vypaľovanie povrchov zo slnečného žiarenia, odieranie čalúnenia nábytku počas prevádzky atď.);
• nesprávna prevádzka (chyby pri rezaní tkaniny alebo orezávaní obrobku, používanie abnormálnych režimov spracovania atď.);
• okolnosti vyššej moci (strata pôvodných vlastností po požiari, povodni, hurikáne);
• Skrytá výrobná chyba (porucha, ktorá sa vyskytuje pred uplynutím životnosti zariadenia v dôsledku chýb výrobcov).

Táto skupina je charakteristická svojou nepredvídateľnosťou – nemožno predvídať požiar ani moment prejavu výrobnej chyby. Finančne zodpovedné osoby a účtovní špecialisti sú preto postavení pred úlohu včasného odpisu nepoužiteľných finančných hodnôt z účtovných účtov. Kontinuita technologického procesu závisí od rýchlosti nákupu nových sérií materiálov a včasné zdokumentované odpisy zvyšujú spoľahlivosť informácií vo výkazníctve (o hodnote majetku podniku a technologických stratách).

Skupina 2

V samostatnej skupine sme vyčlenili taký dôvod na odpis materiálnych hodnôt, ako je uplynutie životnosti.

Tento dôvod je z časového hľadiska predvídateľnejší – každý typ hmotného majetku má svoju prípustnú životnosť, stanovenú výrobcom. Môže sa vypočítať v dňoch (napríklad pre potravinárske výrobky), mesiacoch alebo rokoch (napríklad kovové polotovary, polyetylénové rúry, drevené bloky atď.).

Zvláštnosťou tohto dôvodu je, že predmet je po skončení životnosti ešte stále použiteľný na určený účel. Používateľ by však nemal zabúdať, že:

• jednotlivé cennosti po skončení ich životnosti je potrebné bezodkladne zlikvidovať (ich zoznam je uvedený v vyhláška vlády Ruskej federácie zo 16. júna 1997 č. 720);
• Položky po dobe životnosti môžu ovplyvniť kvalitu hotového výrobku a/alebo ich použitie nie je bezpečné.

Preto je dôležité včas odpísať finančné hodnoty po lehote splatnosti, pričom sa v prvom rade nestaráme o materiálne úspory, ale o život a zdravie ľudí, ktorí sú v kontakte s takýmito predmetmi majetku, ao škody spôsobené na majetku. životné prostredie. ublížiť .

Skupina 3

V poslednej dobe nie sú odpisy materiálnych hodnôt z dôvodov z tejto skupiny nezvyčajné. Je to spôsobené technologickým pokrokom a inovatívne technológie .

Miera vzniku nových technológií a progresívnych materiálov sa každým rokom zvyšuje, preto sa zvyšuje aj miera nahrádzania materiálových hodnôt novými a modernými.

Na každom kroku číhajú potenciálne hrozby pre podnikateľský úspech v podobe materiálneho zastarávania. Napríklad zastarané kancelárske interiéry môžu odcudziť niektorých potenciálnych zákazníkov od podniku. A používanie zastaraných materiálov pri výrobe produktov zbaví konkurenčné výhody a povedie k strate kupujúcich a zákazníkov.

Podkladom pre odpis hmotného majetku v posudzovaných prípadoch je aj zákon o odpise (podrobnosti pozri nižšie).

Dôvody na odpis materiálnych hodnôt z iných dôvodov

Proces odpisovania hmotného majetku z dôvodu nemožnosti jeho ďalšieho využitia je sprevádzaný vyhotovením viacerých dokumentov. Hlavným je odpisový akt. Pred a po jeho vystúpení môže byť potrebné vypracovať niekoľko ďalších dokumentov, napríklad:

• servisný list - je primárnym zdrojom informácií o potrebe odpísať predmet hmotného majetku (vyhotovený finančne zodpovednou osobou alebo iným zamestnancom podniku, ktorému je predmet pridelený);
• chybné vyhlásenie - s jeho pomocou sú identifikované chyby podrobne uvedené a je určený rozsah reštaurátorských prác alebo je zistená skutočnosť nemožnosti opravy (jeho zostavenie je zverené odborníkom spoločnosti, v prípade potreby so zapojením nezávislých odborníkov) ;
• iné doklady (úkon o vyradení veci, úkon o demontáži a pod.).

Zákon je teda aj základom pre odpis materiálnych hodnôt z dôvodu nemožnosti ich ďalšieho využitia. Jeho registráciu vykonáva špeciálne vytvorená komisia a schvaľuje ju vedúci podniku.

Hmotný majetok sa odpisuje z rôznych dôvodov: pri uvedení do výroby, keď sa objavia skutočnosti o nemožnosti jeho ďalšieho využitia (poškodenie, závady a pod.). Podkladom na premietnutie v účtovníctve o vyradení hmotného majetku je zákon o odpise.

Zdroje:

• Nariadenie vlády Ruskej federácie „O schválení zoznamu predmetov dlhodobej spotreby vrátane komponentov (častí, zostáv, zostáv), ktoré po určitom čase môžu predstavovať nebezpečenstvo pre život, zdravie spotrebiteľa, poškodiť jeho majetku alebo životného prostredia a pre ktoré je výrobca povinný stanoviť životnosť a zoznam tovaru, ktorý sa po dátume spotreby považuje za nevhodný na určené použitie " zo dňa 16.06.1997 č. 720

Tento článok bude užitočný pre všetkých účtovníkov, pretože zásoby (IPZ) sa používajú takmer vo všetkých organizáciách. Organizácia si musí zvoliť a zafixovať v účtovnej politike spôsob odpisovania zásob. Často sa výber spôsobu odpisu inventára volí intuitívne. Súhlasíte však s tým, že každá voľba musí byť odôvodnená. Článok sa bude zaoberať podstatou metód odpisovania zásob, možnosťami použitia metód v účtovníctve, daňovom a manažérskom účtovníctve a predstaví aj dôvody pre výber tej či onej metódy odpisu zásob.

Pripomeňme, že v súlade s PBU 5/01 "Účtovanie zásob", schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 09.06.2001 N 44n, zásoby zahŕňajú: materiál, tovar, hotové výrobky.

Medzitým v organizáciách často vznikajú situácie, keď sa rovnaké zásoby nakupujú za rôzne ceny, od rôznych dodávateľov, odlišná sa môže aj výška nákladov zahrnutých v obstarávacej cene zásob. K čomu to vedie? Často pri odpise zásob nie je možné presne určiť, z ktorej šarže tieto zásoby sú, najmä pri veľkom spektre materiálov.

Zásoby sú objektom, ktorý sa zohľadňuje v účtovníctve, daňovom a manažérskom účtovníctve. Pre každý typ účtovníctva je možné zvoliť vlastný spôsob hodnotenia zásob, ktorými disponujú.

V účtovníctve odhadujeme zásoby k dispozícii

Posúdenie inventarizácie na účely účtovníctva je ustanovené v paragrafe 16 PBU 5/01, ktorý ustanovuje, že „použitie jednej z uvedených metód pre skupinu (druh) zásob je založené na predpoklade postupnosti aplikácie účtovné zásady“.

Aké metódy sa používajú na odpis zásob v účtovníctve?

Všetky druhy zásob, okrem tovaru účtovaného v predajnej hodnote, sa oceňujú jedným z nasledujúcich spôsobov:

- za cenu každej jednotky;

- za priemerné náklady;

- v nákladoch prvej doby obstarania zásob (metóda FIFO).

Spôsob odpisu MPZ si môže organizácia zvoliť sama, na základe preferencií. Pozrime sa teda na možnosti použitia jednotlivých metód.

Podľa paragrafu 17 PBU 5/01 „zásoby používané organizáciou osobitným spôsobom (drahé kovy, drahé kamene a pod.), alebo zásoby, ktoré sa bežne nemôžu navzájom nahradiť, možno oceniť obstarávacou cenou každej jednotky. takéto rezervy“. Príkladom môže byť situácia, keď organizácia predáva starožitnosti alebo drahé exkluzívne autá.

Navrhujeme podrobnejšie zvážiť posúdenie zásob v priemerných nákladoch.

K 1. júlu 2014 bolo v sklade spoločnosti Shkolny Dom LLC 40 kilogramov kriedy za cenu 30 rubľov za kilogram (počiatočný zostatok). V priebehu mesiaca dostali sklad tri šarže kriedy (pozri tabuľku 1).

Náklady na kriedu, ktorá zostane na sklade, určíme na konci mesiaca pri jej odpise do výroby tromi spôsobmi - v priemernej cene, FIFO, v cene každej jednotky.

Vypočítajte celkové náklady a množstvo zakúpenej kriedy:

45 rubľov / kg x 60 kg = 2700 rubľov.

Celkovo je v sklade 280 kilogramov kriedy v cene 10 700 rubľov.

Za mesiac sa spotrebovala krieda v množstve 200 kilogramov. Vypočítajme si jeho náklady.

Metóda priemerných nákladov

Pri použití tejto metódy sa určujú priemerné náklady na jeden kilogram kriedy, preto by sa celkové náklady na zakúpenú kriedu mali vydeliť jej množstvom:

10 700 rubľov: 280 kg = 38,21 rubľov / kg.

Zapíšme si kriedou sumu:

38,21 rubľov / kg x 200 kg = 7642 rubľov.

Potom v sklade LLC "School House" bude krieda v množstve:

10 700 rubľov. - 7642 rubľov. = 3058 rubľov.

Teraz zvážte metódu FIFO. Podľa paragrafu 19 PBU 5/01 „odhad v obstarávacej cene prvého obstarania zásob (metóda FIFO) vychádza z predpokladu, že zásoby sú spotrebované do jedného mesiaca a ďalšieho obdobia v poradí ich obstarania (prijatia), t.j. Zásoby, ktoré sa ako prvé dostanú do výroby (predaj), by sa mali oceniť v nákladoch prvých akvizícií, berúc do úvahy náklady na zásoby na začiatku mesiaca. , sú vyrobené v skutočných nákladoch na posledné akvizície náklady na predaný tovar, výrobky, práce, služby zohľadňujú náklady na skoré akvizície.

Metóda FIFO

Pri použití tejto metódy sa krieda odpisuje od prvého v čase prijatia, počnúc od zostatku, podľa zásady „prvý dnu, prvý von“, t. j. „prvý dnu, prvý von“, až do vyzbierania požadovanej sumy - 200 kilogramov.

Zostáva v sklade (počiatočný zostatok):

30 rubľov / kg x 40 kg = 1200 rubľov;

35 rubľov / kg x 80 kg = 2800 rubľov;

40 rubľov / kg x 80 kg = 3200 rubľov.

Celkovo bolo zo skladu odpísaných 200 kilogramov kriedy v hodnote 7200 rubľov.

10 700 rubľov. - 7200 rubľov. = 3500 rubľov.

Ďalšia jemnosť, o ktorej vie len málokto. Metódy priemerných odhadov (v priemernej obstarávacej cene a metóda FIFO) skutočnej obstarávacej ceny zásob sa podľa bodu 78 Usmernenia k účtovaniu zásob môžu vykonávať takto:

- na základe priemerných mesačných skutočných nákladov (vážený odhad), ktoré zahŕňajú počet a cenu zásob na začiatku mesiaca a všetky príjmy za mesiac (vykazovacie obdobie);

- určením skutočnej ceny tovaru v čase jeho výdaja (rolling odhad), pričom výpočet priemerného odhadu zahŕňa množstvo a cenu zásob na začiatku mesiaca a všetky príjemky do momentu výdaja.

Rozdiel v aplikácii kĺzavého odhadu je len vo výbere dátumu, ku ktorému sa EMF odhaduje, ale získame presnejšie výsledky. Pri použití váženého odhadu sa robí k dátumu vykazovania a pri použití priebežného odhadu v čase uvoľnenia tovaru.

A čo daňové účtovníctvo?

Postup pri uplatňovaní metód hodnotenia tovaru pri jeho predaji nie je uvedený v kapitole 25 daňového poriadku. Názvy metód sú zhodné so spôsobmi uplatňovania ocenenia tovaru pri predaji a inom nakladaní v účtovníctve. Preto sa na základe článkov 11 a 54 daňového poriadku môže organizácia odvolať na postup stanovený v právnych predpisoch o účtovníctve, ktorý podrobne opisuje, ako tieto metódy uplatňovať.

V daňovom účtovníctve existujú štyri metódy (metódy) ohodnotenia tovaru pri jeho predaji, kým v účtovníctve iba tri.

- za cenu prvého z hľadiska času nadobudnutia (FIFO);

- za cenu najnovších akvizícií (LIFO);

- za priemerné náklady;

- v nákladoch na jednotku tovaru.

V súčasnosti pri odpisovaní surovín a materiálov na výrobu (článok 8, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie), pri predaji zakúpeného tovaru (odsek 3, odsek 1, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie), daňovník môže použiť metódu LIFO. Tento spôsob sa vyznačuje tým, že ako prvé sa odpisujú tie inventárne položky, ktoré prišli ako posledné. Malo by sa však pamätať na to, že od 1. januára 2015 zákonodarca vylučuje túto metódu z daňového účtovníctva (odsek "c" odseku 7, odsek 9 článku 1 federálneho zákona z 20.4.2014 N 81-FZ). Tým sú pravidlá daňového účtovníctva zosúladené s ustanoveniami o účtovníctve, pretože metóda LIFO sa od 1. januára 2008 v účtovníctve nepoužíva (pozri nariadenie Ministerstva financií Ruska zo dňa 26. marca 2007 N 26n " o zmene a doplnení niektorých zákonov v účtovníctve“ ).

Použijeme počiatočné údaje z príkladu 1 a vypočítame náklady na spotrebovanú kriedu inou metódou.

Metóda LIFO

Podstatou metódy LIFO je, že zásoby sa odpisujú od posledných prijatých zásob.

45 rubľov / kg x 60 kg = 2700 rubľov;

40 rubľov / kg x 100 kg = 4 000 rubľov;

35 rubľov / kg x 40 kg = 1400 rubľov.

Celkovo bolo zo skladu odpísaných 200 kilogramov kriedy v hodnote 8 100 rubľov.

Pri použití tejto metódy zostane krieda v sklade School House LLC v množstve:

10 700 rubľov. - 8100 rubľov. = 2600 rubľov.

Do tabuľky 2 zapíšeme všetky vypočítané údaje z príkladov 1, 2 a 3.

Po analýze údajov v tabuľke môžeme konštatovať, že metóda FIFO umožňuje znížiť výrobné náklady znížením nákladov na použité materiály.

Je potrebné poznamenať, že metóda priemerných nákladov je pre domáce účtovníctvo tradičnejšia.

Manažérske účtovníctvo. Čo potrebujete vedieť?

Pre účely manažérskeho účtovníctva sa používajú metódy hodnotenia materiálov, tradičné aj málo používané. Napríklad metóda HIFO (HIFO, alebo „najvyšší dnu, prvý von“), pri pustení do výroby sa materiály najskôr odpíšu zo skladu z dávky s najvyššou obstarávacou cenou. Po vyčerpaní tejto šarže sa odpíše ďalšia šarža, ktorej cena je najvyššia, a tak ďalej až do odpísania všetkých potrebných materiálov v účtovnom období na výrobné účely. To znamená, že pri aplikácii tejto metódy sa materiálové zdroje, ktoré zostali na sklade na konci mesiaca, oceňujú najnižšími nákupnými cenami. Metóda LOFO (LOFO, alebo „najnižší dovnútra, prvý von“), kedy sa materiály uvoľňujú do výroby, sú hodnotené predovšetkým najnižšími cenami. Inými slovami, materiály zakúpené za najnižšiu cenu sa odpisujú ako prvé. Po vyčerpaní tejto dávky sa odpíše ďalšia dávka, ktorej cena je najnižšia a tak ďalej, až kým sa neodpíše požadované množstvo materiálu v účtovnom období. Preto sa pri aplikácii tohto spôsobu materiálové zdroje, ktoré zostali na sklade na konci mesiaca, oceňujú najvyššími nákupnými cenami. A to nie sú všetky metódy, ktoré sa používajú v manažérskom účtovníctve. Čím sa riadi účtovník-analytik pri výbere spôsobu odpisovania zásob v manažérskom účtovníctve? Zameriava sa na ciele manažmentu v konkrétnej organizácii.

Čo by sme mali zobraziť v účtovnej závierke uplatnením metód oceňovania zásob?

A teraz poďme určiť, ako sa vplyv jedného alebo druhého spôsobu odpisovania nákladov porovnáva so všeobecnou úlohou vykazovania - spoľahlivo prezentovať obraz o finančnej situácii organizácie, ktorý je čo najbližšie k realite. Na čo by ste si mali dať pozor?

Hodnotenie účtovnej závierky by malo obsahovať tieto prvky:

- stav zásob na konci obdobia vyjadrený v obežných aktívach v súvahe,

— finančný výsledok za obdobie a výdavky za obdobie vo výkaze ziskov a strát,

- výška nerozdeleného zisku (nekrytá strata) na strane pasív súvahy.

Zásoby sú súčasťou obežných aktív, teda sú to zdroje, ktoré by nám mali v budúcnosti prinášať príjmy.

Odhad obežných aktív určuje hodnotu ukazovateľa celkovej likvidity (resp. celkovej solventnosti), ktorý sa vypočíta ako podiel hodnoty obežného majetku a krátkodobých záväzkov. Reálnosť posúdenia obežného majetku je v tomto prípade zabezpečená jeho maximálnym súladom s aktuálnou cenovou hladinou. Preto by najrealistickejšie hodnotenie malo byť uznané metódou FIFO.

Zisk je ukazovateľom rastu kapitálu organizácie, ktorý nie je spojený s nárastom jej záväzkov. Rast kapitálu vo výkazníctve organizácie naznačuje buď možnosť rozšírenia rozsahu jej činností, alebo možnosť vybrať z obratu organizácie časť prostriedkov, ktoré organizácia „zarobila“, bez toho, aby bola dotknutá jej finančná situácia, ktorá mala na začiatku obdobia, za ktoré bol v účtovníctve vyčíslený zisk. Metóda FIFO v podmienkach rastu cien zobrazuje maximálny odhad rezerv a ziskov a v podmienkach klesajúcich cien na získanie rezerv - minimálny odhad týchto ukazovateľov. Súlad hodnotenia zásob v súvahe ku koncu účtovného obdobia s ich „poslednými“ cenami metódou FIFO približuje ich hodnotenie čo najviac skutočnému stavu. A čím väčší bude podiel práve tých „posledných“ cien pri výpočte odhadu stavu zásob, tým bude v tomto zmysle reálnejší.

Výhoda metódy ocenenia priemernou obstarávacou cenou sa prejavuje vo väčšej miere, ak sa obstarávacia cena obstarávaných zásob neustále mení. V takejto situácii vám spriemerovanie nákladov na vyradené zásoby umožňuje „udržať“ zisk na priemernej úrovni, čím pomáha vyhnúť sa jeho nepredvídateľne vysokým hodnotám, ktoré sa vyskytujú pri prudkom poklese cien, ako aj neočakávaným stratám v dôsledku zvýšenie ich hodnoty. V súlade s tým sa vo väčšej miere zachová stabilita finančnej výkonnosti organizácie. Do akej miery a v akých prípadoch je to spravodlivé? Aplikácia metódy priemernej ceny je vhodná pre situácie, keď odborný úsudok účtovníka umožňuje posúdiť vplyv zmien cien obstarania obežného majetku na účtovnú závierku ako nevýznamný alebo nevýznamný.

Metódu odhadu priemerných nákladov možno použiť aj v daňovom účtovníctve (článok 8 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie a odsek 3 článku 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie). Uvedenie tejto metódy v oboch účtovných zásadách pomôže vyhnúť sa rozdielom medzi účtovnými a daňovými účtovnými údajmi.

V prípade potreby sa použije metóda výpočtu obstarávacej ceny každej jednotky zásob.

Metóda LIFO (pripomeňme, že jej aplikácia je možná len v rámci daňového a manažérskeho účtovníctva) v kontexte rastúcich cien za obstarané rezervy tvorí minimálny odhad rezerv v súvahe na konci obdobia, maximálna výška náklady za obdobie vo výkaze ziskov a strát a minimálny odhad finančného výsledku (zisk alebo strata). V prostredí klesajúcich cien nám LIFO poskytuje maximálny odhad zásob v súvahe, minimálny odhad výdavkov za obdobie a maximálny odhad finančného výsledku.

Z hľadiska hodnotenia obežného majetku a výpočtu ukazovateľov solventnosti organizácie je teda metóda FIFO najlepšou možnosťou hodnotenia. Voľba metódy FIFO však nemá až taký pozitívny vplyv na posúdenie finančného výsledku. Odpis zásob metódou FIFO sa vykonáva v poradí obstarania, teda v „prvých“ cenách. To v skutočnosti nadhodnocuje finančný výsledok v porovnaní s úrovňou obstarávacích cien zásob k dátumu zostavenia účtovnej závierky. Výška zisku teda svedčí o prehnanej schopnosti vlastníkov čerpať prostriedky z obratu spoločnosti a/alebo rozširovať objemy podnikania. Organizácia vyzerá prehnane zisková.

Vo finančnom účtovníctve by sa pri výbere medzi metódou FIFO a metódou priemernej ceny nemalo zabúdať na analytickú hodnotu zisku. Výrazné zvýšenie cien za zásoby môže viesť k iracionálnemu stiahnutiu finančných prostriedkov z obratu organizácie. Na základe toho metóda priemernej ceny, kedy si musíte vybrať medzi ňou a FIFO, podľa nás viac zodpovedá princípu obozretnosti (konzervativizmu).

Posúdenie metód odpisovania zásob a ich vplyvu na vykazovanie

Hlavná činnosť podniku je prakticky nemožná bez nákupu špeciálnych materiálov. Sú dôležité nielen pre výrobu alebo predaj tovaru a služieb, ale aj pre potreby administratívneho aparátu.Za uskladnenie prijatého materiálu na sklad zodpovedá skladník alebo vedúci oddelenia. Keď materiál príde na sklad, potom sa zaúčtuje na účet 10. Ale keď sa materiál predáva, používa vo výrobe alebo pre iné potreby, potom už prebieha proces odpisovania.

Metódy odpisovania materiálov v účtovníctve

Ustanovenie 16 PBU „Účtovanie zásob“ 5/01 (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 09.06.2001 č. 44n) umožňuje 3 možnosti odpisu zásob:

Podnik musí vo svojich účtovných zásadách stanoviť metódu odpisovania, podľa ktorej bude odpisovať materiály v účtovníctve. A používajte to z obdobia na obdobie. Spôsob odpisu môžete zmeniť len vtedy, ak bol zrušený zákonom.

Podniky, ktoré používajú automatizované účtovné systémy pre vybraný spôsob odpisovania materiálov, musia vyvinúť algoritmus na odpisovanie materiálov.

Vyššie uvedené metódy odpisovania sú dešifrované v ďalšom dôležitom dokumente - Metodické pokyny pre účtovanie zásob, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n.

Tieto metódy zefektívňujú všetky činnosti účtovného personálu, počnúc okamihom príchodu tovaru do skladu až po jeho odpísanie. Každá etapa zvolenej metódy vyžaduje, aby bol účtovník pozorný a zodpovedný, pretože v prípade, že dôjde k chybe, môže to ovplyvniť konečný výkon podniku.

Postup pri odpisovaní materiálov

Všetky obchodné transakcie musia byť sprevádzané dokumentáciou, ktorá sa používa v prvotnom účtovníctve. V každom podniku sám vedúci určuje, ktoré dokumenty sa poskytnú, aby sa premietli do primárneho účtovníctva. Preto môže mať každá spoločnosť iné pravidlá spracovania sprievodných dokladov.

Existujú aj štandardné formuláre, ktoré sa používajú na odpis materiálov:

• Nákladné listy - vystavujú sa pri expedícii tovaru zo skladu alebo pri presune materiálu na stranu;
• Mzdové karty s určitým limitom;
• Formuláre faktúr, ktoré popisujú požiadavky.

Podnik nezávisle určuje, ktoré podrobnosti budú uvedené a ktoré nie sú potrebné v konkrétnom procese.

Faktúry s požiadavkou slúžia na vnútorný pohyb hmotného majetku za účasti zodpovedných osôb alebo štruktúrnej jednotky.

Faktúry vystavuje zodpovedná osoba, ktorá sa priamo zaoberá materiálnymi hodnotami. Nákladný list sa vyhotovuje v dvoch kópiách, z ktorých jedna sa posiela na odpis a druhá je potrebná na zaúčtovanie hmotného majetku.

Ako sa odpisujú materiály, ktoré sa stali nepoužiteľnými zásobami

V priebehu hospodárskej činnosti podniku sa vyskytujú prípady, keď podnik musí odpísať materiály, ktoré sa stali nepoužiteľnými. Tento proces má svoje vlastné účtovné nuansy v závislosti od:

• Z noriem pre odpis zásob - to môže byť buď v rámci noriem, alebo nad rámec noriem;
• Dôkaz o poškodení materiálov zamestnancami podniku alebo inými osobami.

Ak sa hmotný majetok stal nepoužiteľným alebo poškodeným bez zavinenia zamestnanca, vykoná sa odpis v nákladoch v rámci normy a na účty výrobných nákladov, a ak škoda vznikla zavinením zamestnanca, potom odpisuje sa v nákladoch nad rámec normy a na náklady vinníka alebo sa odpisuje na iné náklady.

Pri odpisovaní vecí nízkej hodnoty a opotrebovania si treba uvedomiť, že účtovník môže materiál odpísať do nákladov v čase preradenia do prevádzky alebo ho rovnomerne zohľadniť vo výdavkoch, vtedy životnosť presiahne 12 mesiacov. Zvolená metóda sa musí nevyhnutne premietnuť do účtovnej politiky podniku.

Pri odpisovaní zásob a potrieb pre domácnosť je potrebné rovnako postupovať aj pri odpisovaní materiálov. Takáto nehnuteľnosť môže zahŕňať:

• Kancelársky nábytok;
• Kuchynské spotrebiče: mikrovlnné rúry, chladničky, rýchlovarné kanvice atď.;
• Elektronické vybavenie: videokamery, videorekordéry atď.;
• Iný majetok, ktorý zahŕňa hasiace zariadenia, zariadenia na čistenie územia atď.

Odpis zásob sa vykonáva podľa metódy, ktorá sa odráža v účtovnej politike podniku s potrebnou dokumentáciou.

Pokyny na odpis materiálov

V podniku je potrebné odpísať materiály, keď sa počas inventarizácie zistí nedostatok alebo poškodenie materiálu, ako aj keď sa objekt pokazí a je uznaný ako nevhodný na ďalšie použitie.

Na odpis materiálov je vytvorená špeciálna komisia, ktorá pozostáva z osôb s bežnou finančnou zodpovednosťou. Akt o odpise materiálov môžu vypracovať len členovia komisie. V zákone o odpise musia byť zahrnuté tieto parametre:

• Kvantitatívne a cenové charakteristiky materiálov, ako aj odraz nákladov na materiál;
• Uvádza sa dôvod odpisu hmotného majetku;
• Úplný názov hmotného majetku, ktorý sa má odpísať;
• Osobné údaje každého člena komisie.

Na odpisovom úkone musia vlastnoručne podpísať všetci členovia komisie. Povinný je aj dátum konania.

Keď dôjde k odpisu, vykonajú sa samostatné účtovania:

Kt - 94 - v prípade odpisu v medziach prirodzeného úbytku;

Dt - 20 - informácie o hlavnej produkcii;

Kt - 10 - odraz materiálov v súvahe;

Dt - 94 - odraz nedostatku alebo straty špecifických vlastností objektu.

Vypracovanie príkazu na odpis materiálu v účtovníctve

Postup odpisovania hmotného majetku prebieha v niekoľkých etapách, medzi ktorými je príkaz vedúceho podniku o vymenovaní komisie na vypracovanie aktu o odpise hmotného majetku.

V prípade potreby je možné v objednávke uviesť celú úpravu práce uvedenej komisie.

Pri zostavovaní objednávky na vytvorenie provízie za odpis hmotného majetku je potrebné zohľadniť také parametre, ako sú:

• Obchodné meno;
• číslo a dátum objednávky;
• Účel vytvorenia komisie;
• zloženie uvedenej komisie;
• Podpis vedúceho podniku s odpisom podpisu.

Často kladené otázky

Otázka číslo 1 Na základe akého dokladu prebieha odpis hmotného majetku v podniku?

Odpoveď: V podniku sa proces odpisovania uskutočňuje na základe zákona o odpise, ktorý vypracúva osobitná komisia. Členov komisie menuje vedúci podniku na základe príkazu.

Otázka číslo 2 Kedy je potrebné odpísať hmotný majetok podniku?

Odpoveď: V podniku je potrebné odpísať materiály, keď sa pri inventarizácii zistí nedostatok alebo poškodenie materiálu, ako aj keď sa objekt pokazí a je uznaný ako nevhodný na ďalšie použitie.

Otázka číslo 3 Aké metódy sa používajú v účtovníctve pri odpisovaní hmotného majetku?

Odpoveď: Pri odpisovaní hmotného majetku v účtovníctve možno uplatniť jeden zo spôsobov odpisov: pri obstarávacej cene jednotky zásob tento spôsob umožňuje odpisovať za obstarávaciu cenu; v priemerných nákladoch - používa sa, keď existuje veľký sortiment zásob; Metóda FIFO - v cene prvého obstaraného hmotného majetku. Podnik si vyberie jednu z prezentovaných metód a vo svojich účtovných zásadách musí špecifikovať, ktorá metóda sa použije na odpis hmotného majetku.

Pripísané materiály sa následne presúvajú do výroby, na účely riadenia, na účely investičnej výstavby, na využitie v spoločensko-kultúrnej sfére a pod. Veľký sortiment, neustále zmeny cien a iné faktory veľmi sťažujú vedenie účtovného procesu pre takéto transakcie. Preto sa na účtovanie materiálov prevedených na určený účel používajú špeciálne metódy. Tento článok bude presne rozoberať, ako sa suroviny a materiály odpisujú (uvoľňujú) do výroby.

Rukov V.B.

Postup pri odpisovaní materiálov na výrobu

Odsek 16 PBU 5/01 (ako aj odsek 73 Usmernení pre účtovníctvo súpisoch schválených nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 28.12.2001 č. 119n) sa určuje, že pri materiálov v výroby, podnik na účely účtovníctvo môžete použiť jednu z nasledujúcich metód (metód):

• za cenu každej jednotky;
• za priemernú cenu;
• v obstarávacej cene prvého obstarania zásob (metóda FIFO);
• v cene posledného obstarania zásob (metóda LIFO).

Podobný zoznam metód sa ponúka organizáciám na daňové účely (odsek 8 článku 255 druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie).

V tomto prípade má podnik právo nezávisle zvoliť spôsob, akým sa suroviny a materiály odpíšu do výroby (a pre iné potreby). V tomto prípade musí byť zvolená metóda zaznamenaná v účtovnej politike organizácie (na účtovné aj daňové účely).

Je potrebné poznamenať, že pri výbere metódy odpisovania by mal podnik mať na pamäti nasledovné:

1) táto metóda sa bude uplatňovať na všetky druhy surovín a materiálov;

2) zvolená metóda sa nebude dlhodobo meniť (za predpokladu konzistentnosti aplikácie účtovných zásad).

Zvážte postup uplatnenia a zohľadnenia vyššie uvedených metód odpisovania surovín a materiálov do výroby v účtovníctve.

Uvoľňovanie materiálov na náklady každej jednotky

V nákladoch na každú jednotku sa oceňujú špeciálne použité materiály (drahé kovy, drahé kamene atď.), ako aj zásoby, ktoré sa bežne nemôžu navzájom nahradiť. Táto metóda sa používa iba vo výnimočných prípadoch.

Túto metódu však môžu použiť aj organizácie s malým rozsahom materiálov.

Uvedená metóda znamená, že podnik oceňuje každú jednotku materiálu odpísanú (prevedenú) do výroby v jej skutočných nákladoch.

Zároveň je potrebné pripomenúť, že tvorba nákladov na materiál v podniku (bez ohľadu na zvolenú metódu odhadu nákladov na materiály uvoľnené (odpísané) do výroby) sa môže uskutočniť dvoma spôsobmi:

1) všetky náklady spojené s obstaraním (príjmom) materiálov sa prejavia na účte 10 „Materiály“ (pre každú dávku surovín a materiálov);

2) náklady spojené s obstaraním materiálu sa inkasujú na účte 15 „Obstaranie a obstaranie hmotného majetku“ a na účte 10 sa premietnu v plánovaných účtovných cenách.

V prvom aj druhom prípade sa však náklady na materiály premietnuté na účte 10 budú považovať za ich skutočné náklady, na základe ktorých sa vykoná posúdenie materiálov prevedených do výroby.

Príklad

Poradenská firma pre svoje výrobné účely (poskytovanie poradenských služieb) využíva ako materiál rôzne kancelárske potreby, ktorých hlavnú časť tvoria náklady na nákup papiera.

Na začiatku vykazovaného obdobia mal sklad organizácie 10 balíkov papiera (formát A4), z ktorých každý stál 60 rubľov. Počas vykazovaného obdobia (mesiac) bolo zakúpených ďalších 100 balení papiera. Z toho 80 balení formátu A4 - každé 70 rubľov a 20 balení formátu A3 - 85 rubľov.

V priebehu mesiaca bolo zamestnancom (oddeleniam) vydaných 90 balíkov papiera (80 balíkov - formát A4, 10 balíkov - formát A3).

Keďže organizácia v súlade so svojou účtovnou politikou vedie záznamy o odpisoch materiálov do výroby v nákladoch na každú jednotku, pri výdaji papiera zo skladu musia byť na faktúrach jasne uvedené náklady na tieto materiály.

Predpokladajme, že v našom príklade sa zo skladu vydá nasledujúce množstvo papiera:

Formát A4 - 10 balení. x 60 rubľov. = 600 rubľov;

Formát A4 - (80 balení - 10 balení) x 70 rubľov. = 4 900 rubľov;

Formát A3 - 10 balení. x 85 rubľov. = 850 rubľov.

Celkom: 90 balení v celkovej hodnote 6 350 rubľov.

Podľa toho sa v účtovníctve vykoná nasledovné účtovanie:

na ťarchu účtu 20 "Hlavná výroba" v prospech účtu 10 - 6 350 rubľov. - odpis materiálu (papier) na výrobné účely.

Výdaj materiálu za priemerné náklady

Pri výdaji materiálov na výrobné účely väčšina podnikov používa metódu odhadu priemerných nákladov, ktoré sa pre každý druh (skupinu) materiálov stanovujú ako podiel vydelenia celkových nákladov na druh (skupinu) materiálov ich množstvom.

Príklad. Podnik (tkáčsky závod) odráža náklady na materiál v diskontných cenách, ktoré sa chápu ako dodávateľské ceny. Vo výrobe sa uvoľňovanie materiálov uskutočňuje za priemernú nákladovú cenu.

Zvážte postup odpisovania na príklade jedného druhu suroviny použitej vo výrobnom procese – farbiva.

Zvyšok farbiva v sklade podniku na začiatku vykazovaného obdobia (mesiac) bol 50 balení za cenu 700 rubľov za jednotku, spolu 35 000 rubľov.

V priebehu mesiaca dostal sklad podniku nasledujúce množstvo farbiva:

100 balení za cenu 800 rubľov, v celkovej výške 80 000 rubľov;

20 balení za cenu 1 000 rubľov, vo výške 20 000 rubľov.

Počas sledovaného obdobia bolo do výroby uvedených 110 balení farbív.

Priemerná cena balenia farbiva sa vypočíta takto:

Náklady na farbivo použité na výrobu produktov teda budú:

110 balenie. x 794 rubľov. = 87 340 rubľov.

V tomto prípade sa zaúčtovanie uskutoční:

debetný účet 20 kreditný účet 10 - 87 340 rubľov. - prenášané materiály (farbivá) do výroby.

Odpis materiálov metódou FIFO

Ak sú prvé dve metódy (najmä metóda priemerných nákladov) pomerne široko používané a sú dostatočne opísané v ekonomickej literatúre, potom také metódy oceňovania materiálov ako FIFO a LIFO stále vyvolávajú medzi podnikmi určité obavy. Preto sa ich pokúsime zvážiť podrobnejšie.

Metóda FIFO je založená na predpoklade, že materiály sa používajú počas určitého obdobia v postupnosti ich získavania (príjmov), to znamená, že zdroje, ktoré ako prvé vstupujú do výroby, by sa mali oceniť v nákladoch prvých akvizícií, pričom náklady na zásoby na začiatku tohto obdobia.

Pri aplikácii tejto metódy sa novoprijatá dávka homogénnych materiálov premietne do účtovníctva ako samostatná skupina bez ohľadu na to, či sú takéto materiály už v účtovníctve evidované.

V tomto prípade sa predpokladá, že materiály z úplne prvej dávky, ktorá dorazila na sklad, boli uvoľnené na výrobné účely.

Ak je množstvo materiálu v prvej dávke menšie ako spotrebované množstvo, potom sa materiály z druhej dávky odpíšu atď.

Výpočet nákladov na materiály odpísané do výroby možno vykonať dvoma spôsobmi:

1) najprv určiť priemerné náklady na materiálové zdroje na sklade (na sklade) na konci vykazovaného obdobia. V tomto prípade sa kalkulácia robí na základe ceny najnovších akvizícií. Potom sa prijatá suma musí odpočítať od celkových nákladov na všetky materiály;

2) urobte kalkuláciu na základe nákladov na prvé nákupy materiálu a ak sú nedostatočné, na druhý, tretí atď.

Príklad. Podnik premietne náklady na materiál v účtovných cenách, ktorými sú ceny dodávateľov, a ich odpis do výroby - metódou FIFO.

Zostatok materiálu v sklade (napríklad farby) na začiatku vykazovaného obdobia (mesiac) bol 50 plechoviek za cenu 700 rubľov za jednotku, spolu 35 000 rubľov.

V priebehu mesiaca dostal sklad podniku nasledujúce množstvo farby:

100 plechoviek za cenu 800 rubľov, vo výške 80 000 rubľov;

20 plechoviek za cenu 1 000 rubľov, vo výške 20 000 rubľov.

Počas vykazovaného obdobia bolo do výroby uvedených 110 plechoviek farieb.

V súlade s metódou FIFO predpokladajme, že na výrobu sa odpíše 50 plechoviek farby za cenu 700 rubľov (spolu 35 000 rubľov) a 60 plechoviek za cenu 800 rubľov (celkovo 48 000 rubľov).

V dôsledku toho zostatok farby v sklade na konci mesiaca predstavoval 40 plechoviek za cenu 800 rubľov (100 bp - 60 bp) a 20 plechoviek za cenu 1 000 rubľov.

1) Pri použití prvej možnosti výpočtu musíte najprv určiť priemernú cenu plechovky farby, ktorá zostala na sklade na konci vykazovaného mesiaca:

Potom vynásobením týchto priemerných nákladov množstvom materiálu na sklade na konci mesiaca môžete určiť celkové náklady na zostávajúce materiály:

60 b. S 867 rub. = 52 000 rubľov. (zaokrúhlené).

Náklady na materiály (farby) uvoľnené do výroby sa vypočítajú takto:

((50 b. x 700 rubľov) + (100 b. x 800 rubľov) + (20 b. x 1 000 rubľov)) - 52 000 rubľov. = 83 000 rubľov.

V súlade s tým budú náklady na 1 plechovku farby 755 rubľov (83 000 rubľov: 110 b.).

2) Pri druhej metóde bude výpočet nákladov na použité farby vyzerať takto:

50 b. x 700 rubľov. + 60 b. x 800 rubľov. = 83 000 rubľov.

V súlade s tým budú náklady na 1 plechovku farby tiež 755 rubľov (83 000 rubľov: 110 b.).

Premietnutie do účtovníctva sa uskutoční rovnakým spôsobom ako v predchádzajúcich príkladoch.

Odpis materiálov metódou LIFO

V podmienkach rastúcej inflácie je vhodnejšie použiť metódu LIFO, ktorá je založená na odhade nákladov na najnovšie obstarané materiály.

Rovnako ako v predchádzajúcej metóde (FIFO), aj pri metóde LIFO sa novoprijatá dávka homogénnych materiálov premietne do účtovníctva ako samostatná skupina bez ohľadu na to, či takéto materiály sú už v účtovníctve evidované alebo nie.

Pri odpisovaní sa vychádza z toho, že do výroby boli uvoľnené materiály z poslednej prichádzajúcej šarže. Ak je množstvo materiálov v poslednej dávke menšie ako množstvo uvoľnené do výroby, potom sa pri výpočte zohľadňujú náklady na materiály z predposlednej dávky atď.

Výpočet nákladov na materiál odpísaný do výroby metódou LIFO je možné vykonať aj dvoma spôsobmi:

1) najprv určiť priemerné náklady na materiálové zdroje na sklade (na sklade) na konci vykazovaného obdobia. V tomto prípade by sa mal výpočet vykonať na náklady prvých akvizícií v čase. Potom sa prijatá suma musí odpočítať od celkových nákladov na všetky materiály;

2) vykonajte kalkuláciu na základe nákladov na posledné nákupy materiálov av prípade ich nedostatku - predposledné atď.

Príklad . Na základe údajov z predchádzajúceho príkladu zvážte postup odhadu materiálov uvoľnených do výroby pomocou metódy LIFO.

1) Náklady na zvyškový materiál v sklade (60 plechoviek) sa určuje na základe ceny prvých materiálov zakúpených včas, to znamená 50 plechoviek za cenu 700 rubľov a 10 plechoviek (60 b. - 50 b.) za cenu 800 rubľov . V súlade s tým sa priemerná cena 1 plechovky farby v sklade podniku na konci vykazovaného obdobia určuje takto:

Potom vynásobením týchto priemerných nákladov množstvom materiálu na sklade na konci mesiaca určíme celkové náklady na zostávajúce materiály:

60 b. x 717 rubľov. = 43 000 rubľov. (zaokrúhlené).

Náklady na materiály uvoľnené do výroby sa budú rovnať:

((20 b. x 1 000 rubľov) + (100 b. x 800 rubľov) + (50 b. x 700 rubľov)) - 43 000 rubľov. = 92 000 rubľov.

V súlade s tým budú jednotkové náklady na tieto materiály:

92 000 RUB : 110 b. = 836 rubľov.

2) Materiály odpísané na výrobu môžete vypočítať iným spôsobom:

20 b. x 1000 rubľov. + 90 b. x 800 rubľov. = 92 000 rubľov.

V súlade s tým budú jednotkové náklady na tieto materiály tiež 836 rubľov (92 000 rubľov: 110 b.).