που εντοπίστηκαν κατά την απογραφή. Διενέργεια απογραφής υλικών: λογιστικές εγγραφές και έγγραφα. Το αποτέλεσμα της απογραφής αγαθών και υλικών, εγγραφή στη λογιστική

Κάθε επιχείρηση πρέπει να πραγματοποιεί περιοδικά απογραφή αγαθών υλικά περιουσιακά στοιχεία(TMC). Η απογραφή των παγίων περιγράφεται αναλυτικά στο. Εδώ θα σταθούμε αναλυτικότερα στην απογραφή των υλικών. Ποια είναι η διαδικασία για τη διενέργεια απογραφής αγαθών και υλικών, ποια έγγραφα συμπληρώνονται, πώς αντικατοπτρίζεται αυτή η διαδικασία στη λογιστική.

Το απόθεμα πρέπει να υπόκειται σε όλα τα υλικά που διαθέτει η επιχείρηση. Εκτός από τα υλικά που αποθηκεύονται σε αποθήκες, αυτό περιλαμβάνει επίσης υλικά που μεταφέρονται για αποθήκευση ή επεξεργασία σε άλλες επιχειρήσεις, καθώς και υλικά που αποστέλλονται αλλά δεν πληρώνονται από πελάτες, και υλικά υπό διαμετακόμιση, δηλαδή αγοράζονται και πληρώνονται από προμηθευτές, αλλά όχι ακόμη έφτασε σε οργανισμούς.

Απογραφή υλικών (απογραφή)είναι μια σύγκριση της πραγματικής διαθεσιμότητας υλικών με λογιστικά δεδομένα. Οι λόγοι για την απογραφή αγαθών και υλικών μπορεί να είναι διαφορετικοί: τόσο η αλλαγή του οικονομικά υπεύθυνου όσο και ο προγραμματισμένος επόμενος έλεγχος. Μια απογραφή υλικών μπορεί να πραγματοποιηθεί τόσο στα μέσα του έτους, εάν είναι απαραίτητο, όσο και στο τέλος.

Τεκμηρίωση απογραφής υλικών (TMC)

• - αυτό το απόθεμα αντικατοπτρίζει δεδομένα για τα υλικά στις αποθήκες της επιχείρησης.
• - πληροφορίες σχετικά με, αλλά η πληρωμή για την οποία δεν έχει ληφθεί ακόμη, υποδεικνύονται εδώ, τα δεδομένα για τη συμπλήρωση της φόρμας λαμβάνονται από τα έγγραφα που επιβεβαιώνουν την αποστολή.
• - αυτό το έντυπο προορίζεται να αντικατοπτρίζει δεδομένα σχετικά με υλικά που μεταφέρονται για αποθήκευση σε αποθήκες άλλων οργανισμών, τα δεδομένα που πρέπει να συμπληρωθούν λαμβάνονται από έγγραφα που επιβεβαιώνουν τη μεταφορά σε φύλαξη.
• - το έντυπο προορίζεται για λογιστική, αλλά δεν έχει ληφθεί ακόμη από τον προμηθευτή, λαμβάνονται πληροφορίες από έγγραφα που επιβεβαιώνουν την πληρωμή και την αγορά τιμαλφών.

Κατά τη διαδικασία συμπλήρωσης των παραπάνω εντύπων αναφέρονται τα ακόλουθα στοιχεία:

• όνομα των υλικών·
• αριθμός αντικειμένου, άρθρο.
• ποσό;
• τιμή;
• άλλες απαραίτητες πληροφορίες.

Μετά την ολοκλήρωση των απογραφών, τα δεδομένα από αυτά μεταφέρονται σε δηλώσεις αντιπαραβολής. Υπάρχει μια "Συγκριτική λίστα αποτελεσμάτων της απογραφής αγαθών και υλικών", συγκρίνει τα πραγματικά δεδομένα και δεδομένα λογιστική.

Λογιστική Αποθεμάτων Υλικών

Κατά τη διαδικασία σύγκρισης, ενδέχεται να εντοπιστούν ελλείψεις ή πλεονάσματα. Οι διαπιστωθείσες αποκλίσεις υπόκεινται σε υποχρεωτική εξέταση στη λογιστική.

Λογιστική για το πλεόνασμα που εντοπίστηκε κατά την απογραφή των υλικών

Το πλεόνασμα χρεώνεται στο λογαριασμό λογιστικής υλικών στην αγοραία αξία και σχετίζεται με άλλα έσοδα της επιχείρησης.

Πλεονασματικές αναρτήσεις

Λογιστική για ελλείψεις υλικών

Το έλλειμμα χρεώνεται από τον λογαριασμό λογιστικής υλικών σε λογιστική αξία στο «Ελλείψεις και ζημιές από ζημιές σε τιμαλφή».

Εάν το ποσό της έλλειψης δεν είναι σημαντικό, εντός των καθιερωμένων προτύπων, τότε διαγράφεται ως κόστος παραγωγής ή προς πώληση.

Εάν εντοπιστεί ο υπαίτιος της έλλειψης, τότε χρεώνεται στον λογαριασμό του και επιστρέφεται είτε από τον μισθό του υπαίτιο, είτε με κατάθεση χρημάτων για την έλλειψη στο ταμείο της επιχείρησης.

Εάν ο ένοχος δεν εντοπιστεί ή δεν αναγνωριστεί ως τέτοιος από το δικαστήριο, τότε η έλλειψη διαγράφεται ως άλλα έξοδα της επιχείρησης.

Αναρτήσεις ελλείψεων

Χρέωση	Πίστωση	Όνομα λειτουργίας
		Αντικατοπτρίζει την έλλειψη υλικών στη λογιστική
		Το έλλειμμα διαγράφηκε στο κόστος παραγωγής
		Έλλειψη διαγράφεται στο κόστος πώλησης
		Το έλλειμμα διαγράφεται ως λοιπά έξοδα
		Το έλλειμμα διαγράφεται στον λογαριασμό του υπαίτιο
		Το έλλειμμα παρακρατείται από μισθοίένοχο άτομο
		Αποζημίωση για την έλλειψη με την πραγματοποίηση μετρητών από τον ένοχο στο ταμείο της επιχείρησης

Κατά τη διάρκεια ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΠολλοί οργανισμοί αντιμετωπίζουν ελλείψεις και απώλειες από ζημιές σε υλικά περιουσιακά στοιχεία. Με τον όρο υλικά περιουσιακά στοιχεία, εννοούμε την ιδιοκτησία ενός οργανισμού όπως: πάγια στοιχεία ενεργητικού, υλικά και αποθέματα, τελικών προϊόντων, προϊόντα, μετρητάκαι άλλα υλικά περιουσιακά στοιχεία.

Ενδέχεται να προκύψουν ελλείψεις σε σχέση με την κατάχρηση οικονομικά υπεύθυνων προσώπων, την κλοπή, τα λογιστικά σφάλματα κατά την παραλαβή και την αποστολή υλικών περιουσιακών στοιχείων, τη φυσική απώλεια και άλλους παράγοντες.

Στις εμπορικές εταιρείες συχνά υπάρχει μια «αναβάθμιση», που οδηγεί στην εμφάνιση πλεονασμάτων ορισμένων αγαθών και ελλείψεων άλλων.

Εντοπισμός ελλείψεων μπορεί να προκύψει κατά τη διαδικασία προμήθειας υλικών περιουσιακών στοιχείων, αποθήκευσης, μετακίνησης, πώλησής τους, καθώς και κατά την απογραφή.

Θα πρέπει να θυμόμαστε ότι ένα από τα πιο σημαντικά καθήκοντα της λογιστικής σε μια επιχείρηση είναι η παρακολούθηση της αποτελεσματικότητας της χρήσης των πόρων και της ασφάλειας της περιουσίας του οργανισμού.

Καθήκον ορθολογική χρήσηπόροι του οργανισμού ανατίθενται σε εκείνους τους υπαλλήλους που εργάζονται με αυτούς τους πόρους και φέρουν οικονομική ευθύνη για αυτούς. Ταυτόχρονα, το λογιστήριο διασφαλίζει τον έλεγχο της κίνησης και κατανάλωσης των υλικών περιουσιακών στοιχείων, τη συμμόρφωση των τρεχουσών επιχειρηματικών δραστηριοτήτων με την ισχύουσα νομοθεσία, την έγκαιρη απογραφή για την επιβεβαίωση της ισορροπίας των αποθεμάτων και άλλων ενσώματων περιουσιακών στοιχείων.

Πώς να εντοπίσετε τις ελλείψεις έγκαιρα; Τι να κάνετε με την αναβαθμολόγηση; Πρέπει να συμπεριλάβω το ποσό των εξόδων μεταφοράς και των τελωνειακών δασμών στο κόστος των εμπορευμάτων που διαγράφονται;

Στο άρθρο μας, θα προσπαθήσουμε να δώσουμε απαντήσεις σε αυτά και σε άλλα ερωτήματα που προκύπτουν σε σχέση με τις ιδιαιτερότητες της λογιστικής και φορολογικής λογιστικής για ελλείψεις και απώλειες από ζημιές σε υλικά περιουσιακά στοιχεία.

απόθεμα - ο καλύτερος φίλοςλογιστής

Σύμφωνα με το άρθρο 12 του ομοσπονδιακού νόμου "Σχετικά με τη Λογιστική" της 21ης ​​Νοεμβρίου 1996 N 129-FZ, καθώς και βάσει της ρήτρας 26 του Κανονισμού για τη Λογιστική και οικονομικές δηλώσειςστη Ρωσική Ομοσπονδία, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 29ης Ιουλίου 1998 N 34n, για τη διασφάλιση της αξιοπιστίας των λογιστικών δεδομένων και των οικονομικών καταστάσεων του οργανισμού υποχρεωμένοςδιενεργεί απογραφή περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων, κατά την οποία ελέγχεται και τεκμηριώνεται η παρουσία, η κατάσταση και η εκτίμησή τους.

Η υποχρεωτική απογραφή πραγματοποιείται στις ακόλουθες περιπτώσεις:

• κατά τη μεταβίβαση ακινήτων προς ενοικίαση, εξαγορά, πώληση, καθώς και κατά τη μετατροπή μιας κρατικής ή δημοτικής ενιαίας επιχείρησης.
• πριν από την κατάρτιση των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων (εκτός από τα ακίνητα, η απογραφή των οποίων πραγματοποιήθηκε το νωρίτερο από την 1η Οκτωβρίου του έτους αναφοράς).
• όταν αλλάζετε οικονομικά υπεύθυνα πρόσωπα·
• κατά την ταυτοποίηση γεγονότα κλοπής, κατάχρησης ή ζημιάς σε περιουσία·
• σε άλλες περιπτώσεις που ορίζονται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Με εξαίρεση τα υποχρεωτικά αποθέματα, ο οργανισμός καθορίζει ανεξάρτητα με εντολή του επικεφαλής:

• Αριθμός αποθεμάτων κατά το έτος αναφοράς.
• Ημερομηνίες απογραφής.
• Κατάλογος ελεγμένων ακινήτων και υποχρεώσεων κ.λπ.

Το πλεόνασμα που εντοπίστηκε κατά τη διαδικασία απογραφής αποδίδεται οικονομικά αποτελέσματαστο ύψος της αγοραίας αξίας του ακινήτου που ανακαλύφθηκε.

Εάν εντοπίστηκαν ελλείψεις κατά τη διαδικασία απογραφής, τότε το ποσό των ελλείψεων αναφέρεται:

• σχετικά με το κόστος παραγωγής ή κυκλοφορίας - εντός των κανόνων της φυσικής απώλειας (βλ. Παράρτημα 1).
• σε βάρος των δραστών - πέρα ​​από τα πρότυπα της φυσικής απώλειας.
• σε άλλα έξοδα του οργανισμού - σε περιπτώσεις που οι δράστες δεν έχουν εντοπιστεί ή το δικαστήριο αρνήθηκε να ανακτήσει ζημίες από αυτούς.

Τα δεδομένα σχετικά με την πραγματική διαθεσιμότητα αγαθών και υλικών εισάγονται στη λίστα απογραφής αγαθών και υλικών στη φόρμα INV-3.

Οι αποκλίσεις που εντοπίστηκαν κατά την απογραφή μεταξύ των λογιστικών δεδομένων και της πραγματικής διαθεσιμότητας των τιμαλφών αντικατοπτρίζονται στη δήλωση ταξινόμησης INV-19.

Οι στήλες 12-17 αυτής της δήλωσης αντικατοπτρίζουν πληροφορίες προσαρμοσμένες σε σχέση με την ανακάλυψη σφαλμάτων στη λογιστική για αγαθά και υλικά.

Στις στήλες 18-23, είναι απαραίτητο να αντικατοπτρίζονται πληροφορίες σχετικά με αλληλεπικαλυπτόμενες ελλείψεις λόγω αναβαθμολόγησης.

Σημείωση:σύμφωνα με την ενότητα 5.3Οδηγίες για την απογραφή περιουσιακών στοιχείων και οικονομικών υποχρεώσεων, εγκεκριμένες με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της 13.06.1995. Αρ. 49, η αμοιβαία αντιστάθμιση των πλεονασμάτων και των ελλείψεων ως αποτέλεσμα της διαλογής μπορεί να επιτρέπεται μόνο κατ' εξαίρεσηγια την ίδια ελεγχόμενη περίοδο, από το ίδιο ελεγχόμενο πρόσωπο, σε σχέση με εμπορεύματα και υλικά με την ίδια επωνυμία και σε όμοιες ποσότητες.

Οι στήλες 24-26 του INV-19 αντικατοπτρίζουν τα συνολικά δεδομένα για τα πλεονάσματα. Στις στήλες 27-32 - συνολικά στοιχεία για τις ελλείψεις.

Τα τελικά στοιχεία για την απογραφή που πραγματοποιήθηκε αντικατοπτρίζονται στη δήλωση INV-26 «Αποτελέσματα της λογιστικής κατάστασης για τα αποτελέσματα που προσδιορίζονται από την απογραφή».

Σειρά τεκμηρίωσηδιαγραφές ελλείψεων και πλεονασμάτων

Η διαγραφή ελλείψεων και απωλειών από ζημιές σε τιμαλφή πρέπει να αιτιολογείται και να υποστηρίζεται από σχετικά έγγραφα.

Η διαδικασία διαγραφής ζημιών από ελλείψεις εντός των ορίων της φυσικής σπατάλης πρέπει να εγκρίνεται από τη λογιστική πολιτική της επιχείρησης.

Η φυσική ζημία μπορεί να διαγραφεί μόνο αφού έχει πραγματοποιηθεί απογραφή βάσει κατάλληλου υπολογισμού. Ο υπολογισμός γίνεται από το λογιστήριο με τη συμμετοχή οικονομικά υπευθύνων. Μετά την κατάρτιση, ο υπολογισμός ελέγχεται από τα μέλη της επιτροπής απογραφής και στη συνέχεια εγκρίνεται από τον επικεφαλής του οργανισμού.

Σημείωση:ποσοστά φθοράς δεν ισχύουνγια τεμαχισμό εμπορευμάτων, καθώς και για εμπορεύματα που εισέρχονται στον εμπορικό οργανισμό σε συσκευασμένη μορφή.

Η έλλειψη αγαθών εντός των ορίων φυσικής απώλειας, που διαπιστώθηκε κατά την απογραφή, διαγράφεται από τον οικονομικά υπεύθυνο.

Σημείωση:Διαγραφή εμπόρευμαοι απώλειες τεκμηριώνονται σε πράξεις ενιαίαςσχηματίζει TORG-6(πέπλο του δοχείου),TORG-7(ημερολόγιο καταχώρισης εμπορευμάτων και υλικών που απαιτούν κουρτίνα εμπορευματοκιβωτίων),TORG-15(φθορές, συμπλοκές, σκραπ εμπορευμάτων και υλικών),TORG-16(διαγραφή αγαθών),TORG-20(μερική εργασία, διαλογή, επανασυσκευασία εμπορευμάτων),TORG-21(ταξινόμηση φρούτων και λαχανικών).

Αν λείπει το ποσό υπερβαίνεικανόνες φυσικής φθοράς, είναι απαραίτητο να διεξαχθεί εσωτερική έρευνα προκειμένου να διαπιστωθεί η παρουσία ή η απουσία των υπεύθυνων για την έλλειψη. Μια τέτοια έρευνα μπορεί να διεξαχθεί από την επιτροπή απογραφής.

Η εύλογη απόφαση να διαγραφεί η έλλειψη πέραν των κανόνων φυσικής απώλειας σε έξοδα ή να αποδοθεί στους ένοχους λαμβάνεται από τον επικεφαλής.

Ένα έγγραφο που μπορεί να επιβεβαιώσει την απουσία ενόχων μπορεί να είναι, για παράδειγμα, αθωωτική απόφαση δικαστηρίου, απόφαση αναστολής ποινικής υπόθεσης κ.λπ.

Λογιστική των Πλεονασμάτων

Για λογιστικούς σκοπούς, το πλεόνασμα που προσδιορίζεται από τον οργανισμό λογίζεται ως λοιπό εισόδημα.

Το κόστος του πλεονάσματος καθορίζεται την ημερομηνία της απογραφής και πρέπει να τεκμηριώνεται ή να επιβεβαιώνεται από ειδικούς.

Κατά την καταχώρηση των διαπιστωθέντων πλεονασμάτων με βάση τα στοιχεία που απεικονίζονται στα φύλλα απογραφής, συντάσσεται λογιστική κατάσταση που περιέχει τις ακόλουθες εγγραφές:

Dt του λογαριασμού αγαθών και υλικών (01, 07, 10, 41, 43) Kt του λογαριασμού 91.1 "Αλλο εισόδημα" -Τα πλεονάζοντα αγαθά και υλικά που εντοπίστηκαν κατά την απογραφή πιστώθηκαν.

Το πλεόνασμα που εντοπίστηκε κατά την απογραφή μπορεί να χρησιμοποιηθεί από τον οργανισμό σε περαιτέρω οικονομικές δραστηριότητες.

Εάν στο μέλλον το πλεόνασμα διαγραφεί στην παραγωγή, το κόστος για το οποίο κεφαλαιοποιήθηκαν αντικατοπτρίζεται στη χρέωση των λογαριασμών κοστολόγησης.

Για παράδειγμα: Χρέωση λογαριασμού 20 10 "Υλικά".

Κατά την πώληση πλεονασματικών αποθεμάτων, το κόστος τους λαμβάνεται υπόψη ως μέρος άλλων εξόδων:

Χρέωση λογαριασμού 91.2 10 "Υλικά".

Όταν πωλούνται πλεονάζοντα αγαθά, το κόστος χρεώνεται στο κόστος των πωληθέντων αγαθών:

Χρέωση λογαριασμού 90.2 "Κόστος πωλήσεων" Πίστωση λογαριασμού 41 "Προϊόντα".

Σημείωση:τα κεφαλαιοποιημένα πλεονάσματα με τη μορφή παγίων αποσβένονται με τον γενικό τρόπο από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα που το αντικείμενο έγινε δεκτό για λογιστική

Λογιστική για τις ελλείψεις

Οι ελλείψεις που εντοπίστηκαν αντικατοπτρίζονται στα λογιστικά βιβλία την ημερομηνία της απογραφής.

Εάν διαπιστωθεί έλλειψη, ο λογιστής συντάσσει δήλωση-υπολογισμό για το ποσό της διαπιστωθείσας έλλειψης με τις ακόλουθες εγγραφές:

Χρέωση λογαριασμού 94 «Ελλείψεις και απώλειες από ζημιές σε τιμαλφή» Πίστωση λογαριασμών απογραφής (01, 07, 10, 41, 43, 50)- αντικατόπτριζε το ποσό της έλλειψης που εντοπίστηκε .

Εάν το ποσό της έλλειψης δεν υπερβαίνει τα πρότυπα της φυσικής απώλειας, το κόστος της λαμβάνεται υπόψη ως μέρος του κόστους παραγωγής και διανομής. Για παράδειγμα:

Χρέωση λογαριασμού 20 «Κύρια παραγωγή» Πιστωτικός λογαριασμός 94 «Ελλείψεις και απώλειες από ζημιές σε τιμαλφή»- η έλλειψη διαγράφηκε εντός των κανόνων της φυσικής απώλειας.

Εάν το ποσό της έλλειψης ανακτηθεί από τους ένοχους (συμπεριλαμβανομένων των προτύπων φυσικής απώλειας), γίνονται αποσπάσεις:

Χρέωση λογαριασμού 73 «Διακανονισμοί με προσωπικό για άλλες εργασίες» Πίστωση λογαριασμού 94 η έλλειψη διαγράφηκε σε βάρος του ενόχου.

Σε περιπτώσεις που οι δράστες δεν ταυτοποιούνται ή το δικαστήριο αρνήθηκε να ανακτήσει αποζημίωση από αυτούς, καθώς και σε περίπτωση έλλειψης λόγω ανωτέρας βίας, το κόστος έλλειψης περιλαμβάνεται στα λοιπά έξοδα του οργανισμού.

Για παράδειγμα:

Χρέωση λογαριασμού 91.2 «Λοιπά έξοδα» Πίστωση λογαριασμού 94 "Ελλείψεις και απώλειες από ζημιές σε τιμαλφή" -διέγραψε την έλλειψη που προέκυψε από ανωτέρα βία.

Σύμφωνα με την ρήτρα 5.2 των κατευθυντήριων γραμμών για την απογραφή περιουσιακών στοιχείων και οικονομικών υποχρεώσεων, κατά την καταγραφή της διαγραφής ελλείψεων και ζημιών που υπερβαίνουν τα πρότυπα φυσικής απώλειας, οι επιχειρήσεις πρέπειέχουν τα ακόλουθα έγγραφα:

• αποφάσεις ανακριτικών ή δικαστικών αρχών που επιβεβαιώνουν την απουσία δραστών·
• ήάρνηση ανάκτησης ζημιών από τους δράστες·
• ήσυμπέρασμα για το γεγονός της ζημιάς σε τιμαλφή που ελήφθη από το τμήμα τεχνικού ελέγχου ή το αρμόδιο εξειδικευμένους οργανισμούς(ποιοτικοί έλεγχοι κ.λπ.).

Σημείωση:σύμφωνα με την παράγραφο 58 των κατευθυντήριων γραμμών για τη λογιστική καταγραφή των αποθεμάτων, λογιστικοποιούνται οι ελλείψεις και οι ζημιές σε υλικά πραγματικόςκύριο κόστος, το οποίο περιλαμβάνει το κόστος των υλικών που λείπουν και έχουν υποστεί ζημιά, τα τέλη και τα τέλη και το ποσό των εξόδων μεταφοράς και προμήθειας, στο μερίδιο που σχετίζεται με υλικά που λείπουν και έχουν υποστεί ζημιά /

Λογιστική Φορολογίας Πλεονασμάτων

Το πλεόνασμα που προσδιορίζεται ως αποτέλεσμα της απογραφής υπόκειται σε αναγνώριση ως μέρος των εσόδων του οργανισμού.

Σύμφωνα με την παράγραφο 20 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το μη λειτουργικό εισόδημα ενός φορολογούμενου αναγνωρίζεται ως εισόδημα με τη μορφή του κόστους των πλεονασματικών αποθεμάτων και άλλων περιουσιακών στοιχείων που προσδιορίζονται ως αποτέλεσμα απογραφής.

Η αξιολόγηση του εισοδήματος της περιουσίας που λαμβάνεται δωρεάν πραγματοποιείται με βάση τις τιμές της αγοράς (χωρίς ΦΠΑ και ειδικούς φόρους κατανάλωσης), που καθορίζονται λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του άρθρου 40 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αλλά όχι χαμηλότερες από τις υπολειμματική αξία - για αποσβέσιμα ακίνητα και όχι χαμηλότερη από το κόστος παραγωγής ή απόκτησης - για άλλα ακίνητα. Οι πληροφορίες σχετικά με τις τιμές πρέπει να τεκμηριώνονται ή από ανεξάρτητη εκτίμηση (ρήτρα 8, άρθρο 250 του Φορολογικού Κώδικα).

Μια τέτοια προσέγγιση για την εκτίμηση του πλεονάσματος περιγράφηκε σε επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 20.05.2010. αριθμ. 03-03-06/1/338.

Σε αυτήν την περίπτωση, ως τιμή αγοράς, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε την τιμή αγοράς παρόμοιων αγαθών την ίδια περίοδο που πραγματοποιήθηκε η απογραφή. Μια τέτοια τοποθέτηση του φορολογούμενου δεν θα εγείρει αντιρρήσεις από το Υπουργείο Οικονομικών (από 12.08.2011 αρ. 03-03-06/1/478 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών).

Ο Φορολογικός Κώδικας δεν περιέχει οδηγίες για τη λογιστική για αναδιάταξη και τη δυνατότητα κάλυψης ελλείψεων με πλεονάσματα σε σχέση με αυτόν. Συνεπώς, δεδομένου ότι η διαδικασία για τη διενέργεια απογραφών δεν ρυθμίζεται από τη φορολογική νομοθεσία, θα πρέπει να χρησιμοποιούνται λογιστικοί κανόνες για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Η θέση αυτή εκφράστηκε στο Ψήφισμα του Ένατου Διαιτητικού Εφετείου της 24ης Νοεμβρίου 2008 Αρ. αριθμ. 09ΑΠ-14267 / 2008-ΑΚ στην υπόθεση Ν Α40-32554 / 08-129-101.

Εάν χρησιμοποιείτε λογιστικούς κανόνες, τότε κατά τη φορολόγηση των κερδών, το εισόδημα του οργανισμού θα περιλαμβάνει τη διαφορά μεταξύ των πλεονασμάτων και των ελλείψεων κατά την αναδιάταξη.

Σημείωση:Η χρήση της παραπάνω προσέγγισης για να αντικατοπτρίζει τα αποτελέσματα της απογραφής κατά την αναβαθμολόγηση ενδέχεται να μην εγκριθεί από εφορία. Σε αυτή την περίπτωση, ο φορολογούμενος θα πρέπει να υπερασπιστεί τη θέση του στο δικαστήριο.

Τα πλεονάσματα με τη μορφή παγίων, για σκοπούς φορολογικής λογιστικής, αναγνωρίζονται ως αποσβέσιμα ακίνητα. Το αρχικό κόστος ενός τέτοιου ακινήτου θα είναι η αγοραία αξία αυτού του αντικειμένου, που αντικατοπτρίζεται στα μη λειτουργικά έσοδα.

Οι αποσβέσεις για τέτοια αντικείμενα καθορίζονται σύμφωνα με τη γενικά καθιερωμένη διαδικασία από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο το αντικείμενο τέθηκε σε λειτουργία.

Ταυτόχρονα, ο φορολογούμενος δεν μπορεί να ασκήσει το δικαίωμα σε ασφάλιστρο απόσβεσης σύμφωνα με την παράγραφο 9 του άρθρου 258 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς δεν έχει δαπάνες με τη μορφή επενδύσεων κεφαλαίου για τη δημιουργία και απόκτηση τέτοιου αντικειμένου. Σε παρόμοια θέση εμμένει και το Υπουργείο Οικονομικών με την από 29.12.2009 επιστολή του. αριθμ. 03-03-06/1/829.

Φορολογική λογιστική για τις ελλείψεις

Οι διαπιστωθείσες ελλείψεις αποτυπώνονται στη φορολογική λογιστική σύμφωνα με τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα.

Εάν εντοπιστούν ελλείψεις μην υπερβείςκανόνες φθοράς, στη συνέχεια σύμφωνα με την ρήτρα 2, ρήτρα 7 του άρθρου 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, απώλειες από έλλειψη και (ή) ζημιές κατά την αποθήκευση και τη μεταφορά αποθεμάτων εντός των κανόνων φυσικής φθοράς που έχουν εγκριθεί στο εντάξειπου ιδρύθηκε από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας (βλ. Παράρτημα 1).

Σημείωση:προμήθειεςΝΚRF δεν παρέχεταιαπόδοση σε υλικό κόστος απωλειών από ελλείψεις και (ή) ζημιές κατά την αποθήκευση και μεταφορά αγαθών και υλικών εντός των ορίων της φυσικής απώλειας, που καθορίζεται με τον τρόπο που καθορίζεται από την τοπική πράξεις του φορολογούμενου(επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας με ημερομηνία 30 Ιουλίου 2010 Αρ.16-15/[email προστατευμένο]).

Εάν τα ποσά των εντοπισμένων ελλείψεων ανακτηθούν από τα ένοχα μέρη, τότε ο οργανισμός έχει μη λειτουργικό εισόδημα σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αυτό το εισόδημα αναγνωρίζεται τη στιγμή που ο εργαζόμενος παραδέχεται την ενοχή του ή τη στιγμή που τίθεται σε ισχύ η δικαστική απόφαση σύμφωνα με την ρήτρα 4, ρήτρα 4, άρθρο 271 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Παράλληλα, δεν υπάρχουν άμεσες ενδείξεις στον Φορολογικό Κώδικα εάν το ύψος μιας τέτοιας έλλειψης λαμβάνεται υπόψη ως μέρος δαπανών που μειώνουν το φορολογητέο εισόδημα. Ωστόσο, το ίδιο το ποσό του ελλείμματος μειώνει τα οικονομικά οφέλη της επιχείρησης και αποτελεί, στην ουσία, έξοδο.

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος μειώνει το εισόδημα που έλαβε κατά το ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν, εάν είναι δικαιολογημένα και τεκμηριωμένα.

Τα έγγραφα που επιβεβαιώνουν τα έξοδα του οργανισμού σε σχέση με την έλλειψη μπορούν να χρησιμεύσουν ως:

• λίστες απογραφής·
• πράξεις που επιβεβαιώνουν την έλλειψη·
• πόρισμα της επιτροπής που διερευνά την έλλειψη·
• επεξηγηματικό σημείωμα του υπαλλήλου.

Έχοντας συγκεντρώσει όλα τα απαραίτητα έγγραφα, το ποσό της έλλειψης μπορεί να ληφθεί πλήρως υπόψη ως μέρος των εξόδων. Η θέση αυτή επιβεβαιώνεται με την από 17.04.2007 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών. αριθμ. 03-03-06/1/245.

Εάν υπάρχει έλλειψη λόγω ανωτέρας βίας, ελλείψει δραστών ή εάν το δικαστήριο αρνηθεί να ανακτήσει αποζημίωση, τα έξοδα για την έλλειψη λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών δαπανών του οργανισμού.

Σύμφωνα με το εδάφιο 5 της παραγράφου 2 του άρθρου 265 του φορολογικού κώδικα, ζημίες που έλαβε ο φορολογούμενος κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική), συμπεριλαμβανομένης της έλλειψης MC στην παραγωγή και στις αποθήκες, σε εμπορικές επιχειρήσεις ελλείψει των δραστών, καθώς και απώλειες από κλοπές, οι δράστες των οποίων δεν έχουν εντοπιστεί. Στις περιπτώσεις αυτές πρέπει να τεκμηριώνεται το γεγονός της απουσίας των δραστών. επιβεβαιωμένοςεξουσιοδοτημένο φορέα κρατική εξουσία.

Στην επιστολή του με ημερομηνία 27.08. Αρ. 03-03-06 / 4/81 Το Υπουργείο Οικονομικών επιβεβαίωσε ότι με αποδεικτικά έγγραφα (σύμφωνα με την παράγραφο 5 της παραγράφου 2 του άρθρου 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) το γεγονός απουσίαένοχοι από εξουσιοδοτημένο όργανο κρατικής εξουσίας, για τους σκοπούς του υπολογισμού του φόρου εισοδήματος, ο φορολογούμενος μπορείμειώσει τα εισοδήματα που εισπράττονται κατά το ποσό των μη λειτουργικών εξόδων με τη μορφή ζημιών από κλοπή.

Ελλείψει εγγράφων επιβεβαίωσης της απουσίας ενόχων, οι δαπάνες με τη μορφή ελλείψεων δεν λαμβάνονται υπόψη ως δαπάνες για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς.

Σημείωση:έξοδα μεταφοράς, τελωνειακούς δασμούς και τέλη στο μέρος που αποδίδονται στην έλλειψη αγαθών πέραν των κανόνων φυσικής απώλειας, δεν λαμβάνεται υπόψηγια σκοπούς φορολογίας κερδών, δεδομένου ότι δεν πληρούν τις προϋποθέσεις της παραγράφου 1 του άρθ. 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και έλλειψη αγαθών (βλ. υποπαράγραφο 2 της παραγράφου 7 του άρθρου 254 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παράγραφος 2 της Επιστολής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10.08. 2005 N 03-03-04 / 1/160).

Τα πλεονάζοντα ακίνητα που εντοπίστηκαν κατά την απογραφή πρέπει να πιστωθούν, δηλαδή να αξιολογηθεί η «εμφάνισή» τους και να αποτυπωθεί στη λογιστική. Σκεφτείτε πώς να εκτελέσετε σωστά αυτή τη λειτουργία.

Η υπερβολή είναι καλή ή κακή;

Ο κύριος σκοπός ενός αποθέματος είναι να συγκρίνει την πραγματική παρουσία των αντικειμένων του με τα διαπιστευτήρια. Οι αποκλίσεις μπορεί να είναι τόσο προς τα κάτω (έλλειψη) όσο και προς τα πάνω (πλεόνασμα).

Με μια έλλειψη, όλα είναι ξεκάθαρα - η παρουσία του είναι σαφώς αρνητικό σήμα.

Το πολύ είναι πιο δύσκολο. Φαίνεται ότι έχει ανακαλυφθεί ένα επιπλέον περιουσιακό στοιχείο, αυτό είναι ένα συν για την εταιρεία, θα πρέπει να χαρούμε. Στην πραγματικότητα δεν είναι. Η απόκλιση των πραγματικών δεδομένων από τα λογιστικά δεδομένα προς οποιαδήποτε κατεύθυνση υποδηλώνει τις αδυναμίες της οργάνωσης της εργασίας με υλικά περιουσιακά στοιχεία.

Πλεονάσματα μπορεί να εμφανιστούν, για παράδειγμα, εάν τα αγαθά και τα υλικά πιστώθηκαν λανθασμένα ή διαγράφηκαν για παραγωγή ή λιγότερα αγαθά στάλθηκαν πράγματι στον αγοραστή από αυτά που πραγματοποιήθηκαν σύμφωνα με τα έγγραφα. ΤΕΛΟΣ παντων μιλαμεσχετικά με λάθη στην οργάνωση της λογιστικής ή της επιμελητείας.

Δηλαδή, από την άποψη της αξιολόγησης της λειτουργίας των επιχειρηματικών διαδικασιών, η παρουσία πλεονασμάτων δεν είναι καλύτερη από τον εντοπισμό ελλείψεων.

Αλλά εάν έχουν ήδη εντοπιστεί, αυτό το γεγονός θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική και ως εκ τούτου να αυξηθεί η αξιοπιστία του (για αυτό, στην πραγματικότητα, απαιτείται απόθεμα).

Πώς να οργανώσετε τη λογιστική της πλεονάζουσας περιουσίας που εντοπίστηκε κατά την απογραφή, θα εξετάσουμε στις ακόλουθες ενότητες.

Πώς να αξιολογήσετε το πλεόνασμα που εντοπίστηκε από τα αποτελέσματα της απογραφής;

Σύμφωνα με τους λογιστικούς κανόνες, όλες οι πληροφορίες πρέπει να δίνονται αθροιστικά. Επομένως, για την καταγραφή των πλεονασμάτων που ανακαλύφθηκαν, είναι απαραίτητο να γνωρίζουμε πώς να αξιολογούμε τα πλεονάσματα περιουσίας που εντοπίστηκαν κατά την απογραφή. Η μεθοδολογία αξιολόγησης εξαρτάται από την κατηγορία του αντικειμένου.

Τα αποθέματα λογιστικοποιούνται σε τιμές αγοράς (ρήτρα 29 των Κατευθυντήριων γραμμών για τη λογιστική των αποθεμάτων, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Δεκεμβρίου 2001 Αρ. 119n). Η εταιρεία μπορεί να καθορίσει την τιμή από μόνη της.

Ο ευκολότερος τρόπος για να γίνει αυτό είναι εάν το ίδιο ακίνητο βρίσκεται ήδη στον ισολογισμό της εταιρείας. Στην περίπτωση αυτή, η αξία των προσδιορισμένων «πρόσθετων» αντικειμένων μπορεί να προσδιοριστεί με βάση την τιμή παρόμοιας ιδιοκτησίας που έχει ήδη ληφθεί υπόψη.

Εάν δεν υπάρχουν τέτοια αντικείμενα στον ισολογισμό, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε πληροφορίες τιμών από πηγές που είναι διαθέσιμες στο κοινό (για παράδειγμα, από τα μέσα ενημέρωσης).

Εάν υπάρχουν δυσκολίες με τον προσδιορισμό της αξίας, μπορείτε να επικοινωνήσετε με έναν ανεξάρτητο εκτιμητή.

Κατά τον καθορισμό της τιμής μόνοι σας, το δικαιολογητικό θα είναι ένα λογιστικό πιστοποιητικό, όταν επικοινωνείτε με έναν εκτιμητή - την αναφορά του.

«μεγάλο» πλεόνασμα

Η διαδικασία απογραφής μερικές φορές αποκαλύπτει όχι μόνο πλεονάζοντα υλικά, αλλά και «πρόσθετα» πάγια περιουσιακά στοιχεία. Ένα από τα επαγγελματικά ανέκδοτα έρχεται αμέσως στο μυαλό εδώ.

Η εταιρεία «Χ» κατασκεύασε ένα λεβητοστάσιο σε βάρος ακαταλόγιστων κεφαλαίων. Τότε συνειδητοποίησαν: πρέπει να το βάλεις στον ισολογισμό, δεν μπορείς να το κρύψεις όταν ελέγχεις. Ο πολυμήχανος επικεφαλής λογιστής αποφάσισε να επωφεληθεί από τη συνεχιζόμενη απογραφή και συμπεριέλαβε την ακόλουθη ρήτρα στην πράξη: «Κατά την απογραφή βρέθηκε ένα λεβητοστάσιο στο έδαφος της επιχείρησης».

Στην πράξη, τα μη καταγεγραμμένα λεβητοστάσια είναι σπάνια, αλλά πλεονάσματα για μικρότερα πάγια στοιχεία ενεργητικού μπορεί κάλλιστα να εντοπιστούν κατά την επιθεώρηση, ειδικά σε μεγάλες επιχειρήσεις με πολύπλοκη δομή και λογιστικό σύστημα.

Στη γενική περίπτωση, το αντικείμενο των παγίων που ανακαλύφθηκε αποτιμάται με τον ίδιο τρόπο όπως το αντικείμενο των αποθεμάτων, δηλαδή στην αγοραία αξία (άρθρο 36 των Οδηγιών για τη λογιστική λογιστική των παγίων, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών η Ρωσική Ομοσπονδία της 13ης Οκτωβρίου 2003 αριθ. 91n).

Δεν γνωρίζετε τα δικαιώματά σας;

Μπορεί να προκύψει μια κατάσταση όταν το αντικείμενο του ΛΣ είναι στον ισολογισμό, αλλά ο εκσυγχρονισμός (ολοκλήρωση κ.λπ.) δεν αντικατοπτρίζεται στη λογιστική. Σε αυτήν την περίπτωση, είναι απαραίτητο να εκτιμηθεί το κόστος της εργασίας και να αυξηθεί το κόστος του αντικειμένου OS από αυτούς. Για να υπολογίσετε το κόστος, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε πληροφορίες σχετικά με το κόστος παρόμοιας εργασίας που διατίθεται στην εταιρεία ή να χρησιμοποιήσετε τις υπηρεσίες ενός εκτιμητή.

Με όλες τις επιλογές για την αξιολόγηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων και των αγαθών και των υλικών, δεν είναι απαραίτητο να χρησιμοποιούνται "αυτόματα" οι διαθέσιμες πληροφορίες σχετικά με τις τιμές για παρόμοια ακίνητα. Θα πρέπει να ληφθεί υπόψην πραγματική κατάστασηκαι ο βαθμός φθοράς συγκεκριμένων ειδών που προσδιορίζονται ως πλεονάζοντα.

Η διαδικασία για την απόσπαση των διαπιστωμένων πλεονασμάτων

Εάν, σύμφωνα με τα αποτελέσματα της απογραφής, αποκαλυφθούν πλεονάσματα υλικών, αγαθών ή πάγιων περιουσιακών στοιχείων, τα σχετικά στοιχεία καταχωρούνται στις καταστάσεις ταξινόμησης. Πρόκειται για ειδικά έγγραφα που συμπληρώνονται σε περίπτωση αποκλίσεων μεταξύ πραγματικών και λογιστικών δεδομένων.

Τα έντυπα καταστάσεων (καθώς και άλλα έγγραφα που απαιτούνται για την απογραφή) εγκρίνονται με το διάταγμα της Κρατικής Στατιστικής Επιτροπής της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 18ης Αυγούστου 1998 Αρ. 88. Για πάγια και άυλα περιουσιακά στοιχεία, χρησιμοποιείται το έντυπο INV-18 , για άλλα αγαθά και υλικά - INV-19.

Αυτά τα έγγραφα περιέχουν πληροφορίες για όλες τις αποκλίσεις που έχουν εντοπιστεί, τόσο προς τα πάνω όσο και προς τα κάτω. Έχοντας τα εξετάσει, ο επικεφαλής του οργανισμού αποφασίζει για την αντανάκλαση των αποκλίσεων στη λογιστική. Οι ελλείψεις μπορούν να διαγραφούν ή να αποδοθούν στους δράστες· εάν βρεθούν πλεονάσματα, μπορεί να υπάρχει μόνο μία επιλογή - η κεφαλαιοποίηση.

Ειδική περίπτωση είναι η λεγόμενη αναβάθμιση. Συμβαίνει εάν ο έλεγχος αποκαλύψει ταυτόχρονα ελλείψεις σε μια θέση και πλεονάσματα σε άλλες. Στην περίπτωση αυτή, με απόφαση του προϊσταμένου, επιτρέπεται ο συμψηφισμός πλεονασμάτων και ελλείψεων ομοιογενών ειδών αγαθών και υλικών που αποθηκεύονται από έναν οικονομικά υπεύθυνο (MOL). Αυτή η διαδικασία καθορίζεται από το άρθρο 5.3 των Κατευθυντήριων γραμμών για την απογραφή περιουσιακών στοιχείων και οικονομικών υποχρεώσεων, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 13ης Ιουνίου 1995 αρ. 49 (εφεξής - οι κατευθυντήριες γραμμές για την απογραφή).

Εάν ελήφθη μια τέτοια απόφαση, τότε η κεφαλαιοποίηση του πλεονάσματος γίνεται μετά από συμψηφισμό «ομογενών» ελλείψεων.

Παραγγελία (οδηγία) για ανάρτηση πλεονάσματος

Για να ληφθούν υπόψη τα προσδιορισμένα «πρόσθετα» αντικείμενα, ο διαχειριστής εκδίδει εντολή (εντολή) για την κεφαλαιοποίηση του πλεονάσματος κατά τη διάρκεια της απογραφής. Η μορφή μιας τέτοιας παραγγελίας δεν εγκρίθηκε από το διάταγμα 88, επομένως οι επιχειρήσεις την αναπτύσσουν μόνες τους. Για να είναι δυνατή η αξιόπιστη απεικόνιση των δεδομένων στη λογιστική, η παραγγελία (ή το παράρτημά της σε περίπτωση μεγάλου αριθμού θέσεων) πρέπει να περιέχει τις ακόλουθες πληροφορίες:

1. Ονομασίες των υλικών περιουσιακών στοιχείων ανά τύπο.
2. Κόστος ανά μονάδα, ποσότητα και συνολική αξία για κάθε τύπο (η τιμή εδώ αναφέρεται στην αγοραία τιμή που καθορίστηκε σύμφωνα με την προηγούμενη ενότητα).
3. Για πάγια και άυλα περιουσιακά στοιχεία - ο όρος ευεργετική χρήση. Κατά τον προσδιορισμό του, θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη η κατάσταση του αντικειμένου (βαθμός φθοράς).

Με βάση τις καταστάσεις αντιπαραβολής και τη σειρά, το πλεόνασμα αποτυπώνεται σε λογιστικά και φορολογικά λογιστικά.

Ένα δείγμα παραγγελίας για την καταχώριση του πλεονάσματος κατά την απογραφή μπορείτε να το κατεβάσετε εδώ:

Καταχώρηση και χρονοδιάγραμμα κεφαλαιοποίησης του πλεονάσματος στη λογιστική

Η πλεονάζουσα περιουσία που αποκαλύφθηκε κατά την απογραφή περιλαμβάνεται στα λοιπά έσοδα (λογαριασμός 91.1). Ο αντισταθμιστικός λογαριασμός εξαρτάται από το είδος της αξίας που υπολογίζεται:

Dt 01 (08, 10, 41, 43, 50) Ct 91.1.

Εάν η απογραφή πραγματοποιείται για να επιβεβαιωθεί η αξιοπιστία της ετήσιας έκθεσης, τότε η καταχώριση στο διαπιστωμένο πλεόνασμα υλικών ως αποτέλεσμα της απογραφής γίνεται το αργότερο μέχρι την ημερομηνία αναφοράς, δηλαδή την 31η Δεκεμβρίου του αντίστοιχου έτους.

Σε άλλες περιπτώσεις (για παράδειγμα, κατά την αλλαγή του ΜΟΤ), η ανάρτηση πρέπει να γίνει τον ίδιο μήνα που ολοκληρώθηκε η απογραφή (ρήτρα 5.5 των Οδηγιών για την απογραφή).

Υπό ποιες προϋποθέσεις τα πλεονάσματα αντιμετωπίζονται ως εισόδημα στη φορολογική λογιστική;

Από την άποψη του φόρου εισοδήματος, τα προσδιορισμένα πλεονάσματα είναι μη λειτουργικό εισόδημα (ρήτρα 20, άρθρο 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Θα πρέπει να αποτιμώνται σε τιμές αγοράς, οι οποίες καθορίζονται με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθ. 105.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Έτσι, στη γενική περίπτωση, η φορολογική λογιστική εδώ συμπίπτει με τη λογιστική.

Ξεχωριστά, θα πρέπει να εξετάσουμε την κατάσταση με αναβάθμιση ή μάλλον με αντιστάθμισή της. Η έννοια της "ανακατάταξης" δεν περιλαμβάνεται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επομένως, από την άποψη των φορολογικών αρχών, ο συμψηφισμός της δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά τον καθορισμό της βάσης για τον φόρο εισοδήματος.

Οι φορολογικές αρχές πιστεύουν ότι σε κάθε περίπτωση ο φορολογούμενος πρέπει να συνυπολογίζει όλα τα πλεονάσματα ως μη λειτουργικά έσοδα σε τρέχουσες τιμές αγοράς και τις ελλείψεις ως μη λειτουργικά έξοδα σε λογιστικές τιμές. Επιπλέον, σύμφωνα με την υπ. 5 σ. 2 άρθ. 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, είναι δυνατό να αποδοθεί η έλλειψη σε έξοδα μόνο εάν η απουσία των δραστών τεκμηριώνεται με απόφαση του κρατικού φορέα.

Επομένως, κατά την αναδιάταξη με βάση τα αποτελέσματα της απογραφής, ενδέχεται να προκύψουν φορολογικές διαφορές και να αυξηθεί το ποσό του πληρωτέου φόρου εισοδήματος.

Διαιτητική πρακτική για αυτό το θέμα στο τα τελευταία χρόνιαεξελίσσεται όχι υπέρ των φορολογουμένων, ειδικά μετά την απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 19ης Δεκεμβρίου 2012 αριθ. VAS-16243/12. Ωστόσο, μεμονωμένα δικαστήρια υποστηρίζουν τη θέση των φορολογουμένων ακόμη και μετά την έκδοση της εν λόγω Απόφασης (διάταγμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων της 2ας Απριλίου 2014 Αρ. F09-822/14 στην υπόθεση αριθ. Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας της Μόσχας με ημερομηνία 22 Μαρτίου 2013 Αρ. Αρ. A40-68073/2012).

Ως εκ τούτου, κατά τη λήψη απόφασης για τον συμψηφισμό της αναδιάταξης για φορολογικούς σκοπούς, ο φορολογούμενος πρέπει να είναι έτοιμος να υπερασπιστεί τη θέση του στο δικαστήριο.

***

Το πλεόνασμα περιουσίας που αποκαλύφθηκε κατά την απογραφή αντανακλάται στις καταστάσεις αντιπαραβολής. Το πλεόνασμα λογιστικοποιείται σε τιμές αγοράς με βάση τη σειρά του κεφαλιού. Στη λογιστική, αφορούν άλλα εισοδήματα, στα φορολογικά - με μη λειτουργικά. Σε μια τυπική κατάσταση, η λογιστική και η φορολογική λογιστική σε αυτό το μέρος είναι τα ίδια. Η ημερομηνία καταχώρησης είναι η ημερομηνία αναφοράς ή η ημέρα ολοκλήρωσης της απογραφής.

Η απογραφή των παγίων είναι μια διαδικασία απαραίτητη για κάθε επιχείρηση. Απογραφή είναι η διαδικασία συμφωνίας της πραγματικής διαθεσιμότητας των αντικειμένων και της θέσης τους με λογιστικά δεδομένα. Αυτή η σημαντική διαδικασία σάς επιτρέπει να εντοπίσετε ασυνέπειες μεταξύ λογιστικών και πραγματικών δεδομένων, να εντοπίσετε πλεονάσματα και ελλείψεις.

Η σειρά της διαδικασίας ρυθμίζεται Κατευθυντήριες γραμμέςαπογραφή περιουσιακών στοιχείων και οικονομικών υποχρεώσεων.

Πριν ξεκινήσετε την απογραφή, πρέπει να προετοιμάσετε - ελέγξτε τα ακόλουθα σημεία:

• Διαθεσιμότητα και ορθότητα συμπλήρωσης εγγράφων για πάγια στοιχεία ενεργητικού: κάρτες απογραφής, βιβλία απογραφής, απογραφές και άλλα έγγραφα.
• Διαθεσιμότητα τεχνικής τεκμηρίωσης για πάγια στοιχεία.
• Διαθεσιμότητα εγγράφων για μισθωμένα αντικείμενα, καθώς και για μισθωμένα.

Εάν κάποια έγγραφα δεν βρεθούν ή καταστραφούν, τότε θα πρέπει να αποκατασταθούν, να παραληφθούν ή να εκδοθούν.

Πριν την έναρξη της διαδικασίας λαμβάνεται απόδειξη από τους οικονομικά υπεύθυνους ότι όλα τα αντικείμενα βρίσκονται στον προορισμό τους και λαμβάνονται υπόψη.

Η απογραφή μπορεί να πραγματοποιηθεί στις ακόλουθες περιπτώσεις:

• Έλεγχος ελέγχου.
• Αλλαγή υλικώς υπεύθυνου προσώπου.
• Τακτικός προγραμματισμένος έλεγχος κ.λπ.

Η διαδικασία για τη διενέργεια απογραφής παγίων

Η διαδικασία αυτή πρέπει να συνοδεύεται από αρμόδια τεκμηρίωση.

Πρώτα απ 'όλα, η απόφαση για τη διενέργεια απογραφής των παγίων περιουσιακών στοιχείων καθορίζεται στην παραγγελία. Για αυτό, υπάρχει μια ενοποιημένη φόρμα INV-22. Αυτή η εντολή σημειώνει ποια περιουσιακά στοιχεία ελέγχονται, ορίζει την ημερομηνία της διαδικασίας, καθώς και τη σύνθεση της επιτροπής απογραφής.

Δείγμα παραγγελίας INV-22:

Ο σχηματισμός επιτροπής απογραφής αποτελεί αναπόσπαστο μέρος αυτής της διαδικασίας. Θα πρέπει να περιλαμβάνει εκπροσώπους του λογιστηρίου, οικονομικά υπεύθυνους, εκπροσώπους της ομάδας διαχείρισης, τρίτα πρόσωπα που δεν είναι υπάλληλοι αυτής της επιχείρησης. Τα καθήκοντα της συσταθείσας επιτροπής περιλαμβάνουν τον έλεγχο της διαδικασίας απογραφής, την εκτέλεση της απαραίτητης τεκμηρίωσης και την έκδοση τελικού πορίσματος.

Με την άφιξη της ημερομηνίας που ορίζεται στην παραγγελία, αρχίζει η επαλήθευση της διαθεσιμότητας και της κατάστασης των παγίων της επιχείρησης.

Η επιτροπή επιθεωρεί όλα τα αντικείμενα, τα εισάγει σε ειδικές αρχεία απογραφήςσύμφωνα με το έντυπο INV-1, πληροφορίες για τα επιθεωρημένα αντικείμενα:

• Ονομα,
• Ραντεβού;
• Αριθμός αποθέματος.
• Τεχνικοί και λειτουργικοί δείκτες.

Κατά την απογραφή κτιρίων, κατασκευών, οικοπέδων, ελέγχεται η παρουσία εγγράφων που επιβεβαιώνουν ότι αυτά τα αντικείμενα ανήκουν στον οργανισμό.

Οι κατάλογοι απογραφής καταρτίζονται σε δύο αντίγραφα: για το λογιστήριο και για τον οικονομικά υπεύθυνο.

Κατά την απογραφή μισθωμένων παγίων, τα αποθέματα καταρτίζονται σε τρία αντίγραφα, η τρίτη έκδοση του αποθέματος μεταφέρεται στον άμεσο ιδιοκτήτη του αντικειμένου.

Για στοιχεία παγίων, για τα οποία αποκαλύφθηκαν αποκλίσεις κατά τη διαδικασία απογραφής, οι καταστάσεις αντιπαραβολής καταρτίζονται με τη μορφή INV-18.

Η κατάσταση αντιπαραβολής συντάσσεται επίσης σε δύο αντίγραφα: για το λογιστικό προσωπικό που θα πραγματοποιήσει τις απαραίτητες καταχωρίσεις για τον υπολογισμό των πλεονασμάτων και της διαγραφής ελλείψεων και για τον οικονομικά υπεύθυνο.

Αντικείμενα που έχουν καταστεί άχρηστα και δεν μπορούν να αποκατασταθούν αντικατοπτρίζονται σε ξεχωριστό κατάλογο που αναφέρει την ημερομηνία έναρξης χρήσης, καθώς και τον λόγο για τον οποίο δεν είναι κατάλληλα για λειτουργία.

Τα αντικείμενα υπό επισκευή αντικατοπτρίζονται επίσης ξεχωριστά· για αυτά τα πάγια περιουσιακά στοιχεία, συμπληρώνεται μια πράξη απογραφής ημιτελών επισκευών με τη μορφή INV-10.

Τα αντικείμενα που βρίσκονται στον οργανισμό, αλλά δεν ανήκουν σε αυτόν, για παράδειγμα, φυλάσσονται, καταχωρούνται σε ξεχωριστά φύλλα ταξινόμησης.

Όλα τα έγγραφα απογραφής επικυρώνονται με τις υπογραφές των ουσιαστικά υπεύθυνων προσώπων και των μελών της επιτροπής με επικεφαλής τον πρόεδρο.

Τα τελικά αποτελέσματα της απογραφής των παγίων καταγράφονται στην κατάσταση αποτελεσμάτων του εντύπου INV-26.

Λογιστική Απογραφή ΛΣ

Τα αποτελέσματα της απογραφής υπόκεινται σε άμεση εξέταση στη λογιστική της επιχείρησης. Τα διαπιστωθέντα πλεονάσματα και ελλείψεις θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται με τη χρήση λογιστικών εγγραφών του μήνα κατά τον οποίο πραγματοποιήθηκε η διαδικασία απογραφής.

Όλα τα διαπιστωθέντα πλεονάσματα και ελλείψεις πρέπει να εξηγούνται από οικονομικά υπεύθυνους.

Λογιστική για το πλεόνασμα (αποσπάσεις)

Τα πλεονάσματα είναι αντικείμενα που δεν έχουν καταγραφεί στη λογιστική.

Το πλεόνασμα που εντοπίστηκε κατά την απογραφή πιστώνεται στο λογαριασμό παγίων (λογαριασμός 01) σε αντιστοιχία με το λογαριασμό (λογαριασμός 91). Το πλεόνασμα γίνεται δεκτό για λογιστική μέσω του λογαριασμού 08, όπως και στην περίπτωση. Οι αναρτήσεις για αποδοχή πλεονάσματος έχουν τη μορφή: Δ08 Κ91 / 1 και Δ01 Κ08. Τέτοια πάγια στοιχεία ενεργητικού γίνονται αποδεκτά στη μέση αγοραία αξία κατά την τρέχουσα ημερομηνία.

Διαγραφή έλλειψης (ανάρτηση)

Η διαπιστωθείσα έλλειψη χρεώνεται από τον λογαριασμό 01 στη χρέωση του λογαριασμού 94 «Ελλείψεις και απώλειες από ζημιές σε τιμαλφή». Υπάρχουν τρία βήματα που πρέπει να ακολουθήσετε κατά τον παροπλισμό ενός αντικειμένου:

1. διαγραφή από τον λογαριασμό 02 που συγκεντρώθηκε για το αντικείμενο που λείπει (ανάρτηση D02 K01 / 2),
2. διαγράψτε το αρχικό κόστος του αντικειμένου που λείπει από τον λογαριασμό 01 (ανάρτηση D01/2 K01/1),
3. διαγράψτε την υπολειμματική αξία του αντικειμένου που λείπει από τον λογαριασμό 01 (ανάρτηση D94 K01 / 2).

Για να διαγραφεί ένα αντικείμενο, είναι απαραίτητο να ανοίξει ο υπολογαριασμός 2 στον λογαριασμό 01, να μεταφερθεί το αρχικό κόστος του αντικειμένου που λείπει στη χρέωσή του και οι δεδουλευμένες αποσβέσεις στην πίστωσή του. Μετά από αυτό, στον λογαριασμό δανείου 01/2 θα καθοριστεί η υπολειμματική αξία, η οποία πρέπει να διαγραφεί ως έλλειμμα. Διαβάστε περισσότερα για τη διαδικασία διάθεσης παγίων στο.

1. ένοχο άτομοδεν διαπιστώνεται, στην περίπτωση αυτή, η έλλειψη διαγράφεται σε άλλα έξοδα με την ανάρτηση D91 / 2 K94. ΣΤΟ αυτή η υπόθεσηπρέπει να υπάρχει έγγραφη απόδειξη απουσίας των δραστών ή άρνηση ανάκτησης ζημιών από τον δράστη.
2. ο ένοχος διαπιστώνεται, στην περίπτωση αυτή, η έλλειψη διαγράφεται σε χρέωση του υπολογαριασμού 2 του λογαριασμού 73 «Διακανονισμοί με προσωπικό για άλλες εργασίες» με την ανάρτηση D73 / 2 K94. Περαιτέρω, ο εργαζόμενος είτε κάνει έλλειψη μετρητών σε μετρητά (απόσπαση Δ50 Κ73/2) είτε αφαιρείται από τον μισθό του (απόσπαση Δ70 Κ73/2). Εάν η αγοραία αξία του αντικειμένου που λείπει ανακτηθεί από τον ένοχο, τότε η διαφορά μεταξύ του ποσού της έλλειψης και της αγοραίας αξίας χρεώνεται στο λογαριασμό 98 «Αναβαλλόμενο εισόδημα».

Λογιστικές εγγραφές για τη λογιστική για την απογραφή των παγίων στοιχείων ενεργητικού: