Účtová osnova 08 úč. Účtovanie investícií do dlhodobého majetku. Typy príspevkov a vlastnosti korešpondencie

Účet 08 „Investície do dlhodobého majetku“ slúži na zhrnutie informácií o nákladoch organizácie v objektoch, ktoré budú následne prijaté na účtovníctvo ako dlhodobý majetok, pozemky a predmety ochrany prírody, nehmotný majetok, ako aj náklady organizácie na vytvorenie hlavného stáda úžitkových a pracovných zvierat (okrem hydiny, kožušinových zvierat, králikov, rodín včiel, služieb psy, pokusné zvieratá, ktoré sú zohľadnené vo fondoch v obehu).

K účtu 08 Investície do dlhodobého majetku je možné otvoriť podúčty:

08-1 "Nadobúdanie pozemkov",

08-2 "Nadobúdanie predmetov ochrany prírody",

08-3 "Výstavba dlhodobého majetku",

08-4 "Nadobúdanie dlhodobého majetku",

08-5 "Nadobúdanie nehmotného majetku",

08-6 "Presun mladých zvierat do hlavného stáda",

08-7 "Nadobúdanie dospelých zvierat",

(V znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie z 5.7.2003 N 38n)

08-8 „Výkon výskumných, vývojových a technologických prác“ atď.

Podúčet 08-1 „Nadobúdanie pozemkov“ zohľadňuje náklady organizácie na obstaranie pozemkov.

Podúčet 08-2 „Obstarávanie predmetov správy prírody“ zohľadňuje náklady organizácie na obstaranie predmetov správy prírody.

Podúčet 08-3 „Výstavba dlhodobého majetku“ zohľadňuje náklady na výstavbu budov a stavieb, inštaláciu zariadení, náklady na zariadenie prevedené na inštaláciu a ostatné výdavky stanovené v odhadoch, odhadoch nákladov a zoznamoch titulov pre investičnú výstavbu (bez ohľadu na to, či ide o stavbu na základe zmluvy alebo ekonomickým spôsobom).

Podúčet 08-4 „Obstaranie dlhodobého majetku“ zohľadňuje náklady na obstaranie zariadení, strojov, nástrojov, zásob a ostatného dlhodobého majetku, ktorý si nevyžaduje inštaláciu.

Podúčet 08-5 „Obstaranie nehmotného majetku“ zohľadňuje náklady na obstaranie nehmotného majetku.

Na ťarchu účtu 08 Investície do dlhodobého majetku sa zohľadňujú skutočné náklady developera zahrnuté do počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku, nehmotného majetku a ostatného relevantného majetku.

Vytvorená počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku, nehmotného majetku a pod., prijatého do prevádzky a vykonaného predpísaným spôsobom, sa účtuje na ťarchu účtu 08 "Investície do dlhodobého majetku" na ťarchu účtov 01 "Dlhodobý majetok", 03 " Výnosné investície do hmotného majetku“, 04 „Nehmotný majetok“ atď.

Podúčet 08-6 „Presun mladých zvierat do hlavného stáda“ zohľadňuje náklady na pestovanie v organizácii mladého úžitkového a pracovného dobytka prevedeného do hlavného stáda.

Podúčet 08-7 „Nadobúdanie dospelých zvierat“ zohľadňuje náklady na dospelý a pracovný dobytok zakúpený pre hlavné stádo alebo prijatý bezplatne, vrátane nákladov na jeho dodanie.

Mladé zvieratá prevedené do hlavného stáda sa oceňujú ich skutočnými nákladmi. Mladý prírastok všetkých druhov úžitkových a pracovných zvierat preradený do hlavného stáda sa v priebehu roka odpisuje z účtu 11 „Zvieratá na pestovanie a výkrm“ na ťarchu účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ v obstarávacej cene. vzniknuté na začiatku vykazovaného roka s pripočítaním plánovaného prírastku alebo rastu nákladovej hmotnosti za obdobie od začiatku vykazovaného roka do presunu zvierat do hlavného stáda. Pri preradení mladých zvierat do hlavného stáda sa účtuje na ťarchu účtu 01 „Dlhodobý majetok“ a v prospech účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“. Na konci vykazovaného roka, po vykonaní vykazovacieho výpočtu, sa rozdiel medzi uvedenou hodnotou mladého dobytka prevedeného počas vykazovaného roka a jeho skutočnými nákladmi dodatočne odpíše alebo stornuje z účtu 11 „Zvieratá na odchov a výkrm“ na účet 08 „Investície do dlhodobého majetku“ pri súčasnej aktualizácii odhadu hospodárskych zvierat na účte 01 „Dlhodobý majetok“.

Obstarané dospelé zvieratá sa účtujú na ťarchu účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ v skutočných nákladoch na ich obstaranie vrátane nákladov na dodanie. Dospelé zvieratá prijaté bezplatne sa prijímajú do účtovníctva v trhovej hodnote, ku ktorej sa pripočítajú skutočné náklady na ich doručenie do organizácie.

Náklady na ukončené operácie na vytvorenie hlavného stáda sa účtujú na ťarchu účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ na ťarchu účtu 01 „Dlhodobý majetok“.

Podúčet 08-8 „Výkon výskumných, vývojových a technologických prác“ zohľadňuje náklady spojené s vykonávaním výskumných, vývojových a technologických prác.

(odsek bol zavedený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo 7. mája 2003 N 38n)

V prospech účtu 08 „Investície“ sa účtujú výdavky na výskumné, vývojové a technologické práce, ktorých výsledky majú byť použité pri výrobe produktov (výkon prác, poskytovanie služieb) alebo pre potreby riadenia organizácie. v dlhodobom majetku“ na ťarchu účtu 04 „Nehmotný majetok“.

(odsek bol zavedený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo 7. mája 2003 N 38n)

Výdavky na výskumné, vývojové a technologické práce, ktorých výsledky nie sú predmetom použitia pri výrobe produktov (výkon prác, poskytovanie služieb), alebo pre potreby riadenia, alebo pri ktorých sa nedosahujú pozitívne výsledky, sa odpisujú. v prospech účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

(odsek bol zavedený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo 7. mája 2003 N 38n)

Zostatok na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“ odráža hodnotu investícií organizácie do nedokončenej výstavby, rozpracovaných operácií na obstaranie dlhodobého majetku, nehmotného a ostatného dlhodobého majetku, ako aj tvorbu hl. stádo.

Pri predaji, bezodplatnom prevode a ostatných investíciách účtovaných na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“ sa ich hodnota účtuje na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Analytické účtovníctvo na účte 08 "Investície do dlhodobého majetku" sa vykonáva:

na náklady spojené s výstavbou a obstaraním dlhodobého majetku - za každú rozostavanú alebo nadobudnutú položku dlhodobého majetku. Zároveň aj konštrukcia analytické účtovníctvo by mala poskytovať možnosť získania údajov o nákladoch na: stavebné práce a rekonštrukciu; vŕtacie operácie; inštalácia zariadení; zariadenia vyžadujúce inštaláciu; vybavenie, ktoré si nevyžaduje inštaláciu, ako aj nástroje a inventár podľa odhadov pre investičnú výstavbu; projektové a prieskumné práce; ostatné kapitálové investičné náklady;

na náklady spojené s obstaraním nehmotného majetku - za každý obstaraný predmet;

na náklady spojené s vytvorením hlavného stáda - podľa druhov zvierat (hovädzí dobytok, ošípané, ovce, kone atď.);

na výdavky súvisiace s realizáciou výskumných, vývojových a technologických prác - podľa druhu prác, zákaziek (objednávok).

(odsek bol zavedený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo 7. mája 2003 N 38n)

Účet 08 Investície do dlhodobého majetku zodpovedá účtom:

prostredníctvom debetu

na úver

02 Odpisy dlhodobého majetku 05 Odpisy nehmotného majetku 07 Zariadenie na inštaláciu 10 Materiály 11 Chované a vykrmované zvieratá 16 Odchýlka v hodnote hmotný majetok 19 Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých cenín 23 Pomocné odvetvia 26 Všeobecné výdavky 60 Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi 66 Vyúčtovania za krátkodobé pôžičky a pôžičky 67 Zúčtovanie dlhodobých úverov a pôžičiek 68 Výpočty daní a poplatkov 69 Zúčtovanie sociálneho poistenia a zabezpečenia 70 Zúčtovanie s personálom pre mzdy 71 Vyrovnania so zodpovednými osobami 75 Vyrovnania so zakladateľmi 80 Základné imanie 86 Účelové financovanie 96 Rezervy na budúce výdavky 97 Výdavky budúcich období 98 Výnosy budúcich období

01 Dlhodobý majetok 03 Výnosné investície do hmotného majetku 04 Nehmotný majetok 76 Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi 79 Hospodárske usadlosti 80 Základné imanie 91 Ostatné príjmy a výdavky 94 Manká a straty z poškodenia cenností 99 Zisky a straty

"Investícia do" je možná, kým organizácia nedokončí svoje počiatočné náklady.

Organizácia má právo predložiť DPH na odpočet v období, v ktorom sú splnené všetky podmienky na jej uplatnenie, ustanovené v čl. 171 a čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie. V opačnom prípade môže mať organizácia spory s daňovými úradmi.

Zdôvodnenie záveru:

Postup účtovania organizácií dlhodobého majetku upravuje PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“ (ďalej len PBU 6/01) a Smernice pre účtovanie dlhodobého majetku schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13.10.2003 N 91n (ďalej len – usmernenia) . V súlade s odsekom 4 PBU 6/01 "Účtovanie o investičnom majetku" je majetok prijatý na účtovanie ako dlhodobý majetok, ak obe nasledujúcich podmienok:

Predmet je určený na použitie pri výrobe produktov, pri výkone prác alebo poskytovaní služieb, pre potreby riadenia organizácie alebo na poskytnutie organizáciou za odplatu do dočasnej držby a užívania alebo do dočasného užívania;

Objekt je určený na dlhodobé užívanie, t.j. obdobie dlhšie ako 12 mesiacov alebo bežný prevádzkový cyklus, ak presahuje 12 mesiacov;

Organizácia nepredpokladá následný ďalší predaj tohto objektu;

Objekt je schopný v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické výhody (príjmy).

Ak nehnuteľnosť spĺňa všetky požiadavky uvedené v odseku 4 PBU 6/01, potom táto okolnosť je základom pre vznik povinnosti platiť daň z nehnuteľnosti.

Podľa stanoviska Ministerstva financií Ruska, vyjadreného v liste z 18.04.2007 N 03-05-06-01 / 33, je predmet prijatý na účtovanie ako dlhodobý majetok, a preto je zahrnutý do dane základ dane z nehnuteľností, keď je tento objekt uvedený do stavu spôsobilého na užívanie, teda bez ohľadu na jeho uvedenie do prevádzky.

Je potrebné poznamenať, že uvedenie objektu dlhodobého majetku do prevádzky predpokladá, že objekt nevyžaduje dodatočné kapitálové investície na jeho uvedenie do stavu vhodného na prevádzku a je úplne pripravený na použitie pre potreby manažmentu alebo na výrobu tovaru (práce, služby). Postup uvedenia investičného majetku do prevádzky je právne upravený iba vo vzťahu k stavebným projektom, pre ktoré je povinné získať povolenie na uvedenie zariadenia do prevádzky (odsek 1, článok 55 Kódexu územného plánovania Ruskej federácie). V ostatných prípadoch organizácia samostatne rozhoduje o vhodnosti používania zariadenia a načasovaní jeho uvedenia do prevádzky.

Odseky 7 a 8 PBU 6/01 určujú, že sú akceptované na účtovanie v historických cenách. Zároveň bolo zistené, že skutočnými nákladmi organizácie na odplatné obstaranie dlhodobého majetku sú najmä sumy zaplatené za uvedenie predmetu do stavu spôsobilého na užívanie.

V súlade s Účtovnou osnovou a pokynmi na jej aplikáciu, schválenou vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 31. októbra 2000 N 94n (ďalej len Účtová osnova), sa počiatočná cena majetku, ktorá bude následne účtovať v zmysle zákona č. prijať do účtovníctva ako dlhodobý majetok, tvorí sa na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku. Preúčtovanie nákladov na účet 01 Dlhodobý majetok je možné vykonať až po definitívnej tvorbe počiatočnej obstarávacej ceny uvedenej položky dlhodobého majetku.

Účtovanie o predmete, ktorý je vhodný na použitie alebo v súvislosti s ktorým organizácia nepodnikne žiadne kroky na jeho uvedenie do stavu vhodného na použitie, môže byť daňovými úradmi vnímané ako únik zo zdanenia majetku organizácií. .

odpočet DPH z nadobudnutého investičného majetku

V súlade s odsekom 1 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník právo znížiť celkovú výšku dane o stanovené odpočty dane. Postup pri uplatňovaní odpočítaní dane je ustanovený v čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie.

Sumy dane podliehajú zrážkam za troch podmienok:

Je potrebné vziať do úvahy tovar (práce, služby) (článok 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie), ktorý musí byť potvrdený príslušnými dokumentmi;

Tovar (práca, služby) musí byť použitý pri činnostiach podliehajúcich DPH alebo určený na ďalší predaj (odsek 2, článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie);

Platiteľ dane musí dostať faktúru od dodávateľa (odsek 2, článok 169, odsek 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Organizácia má teda právo predložiť na odpočet DPH v období, v ktorom budú splnené všetky podmienky ustanovené v čl. 171, čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska z 30. apríla 2009 N 03-07-08 / 105). Problematické bude uplatnenie nároku na odpočet v nasledujúcom zdaňovacom období (na žiadosť platiteľa dane), keďže otázka uvádzania odpočtu DPH v neskorších zdaňovacích obdobiach nenachádza v rozhodcovskej praxi jednoznačnú odpoveď.

Napríklad v rozhodnutiach Federálnej protimonopolnej služby okresu Ural z 24. októbra 2006 N F09-9487 / 06-S2, FAS okresu Severný Kaukaz z 11. septembra 2008 N F08-5476 / 2008 sudcovia rozhodol, že platiteľ dane nemá nárok na prenesenie odpočtu do ďalšieho obdobia. Premietnutie v daňovom priznaní o určitej výške daňových odpočtov súvisiacich s inými zdaňovacími obdobiami je nezákonné. A ak predmetné právo organizácia nevyužila z dôvodu neuskutočnenia v uvedenom zdaňovacom období, môže si ho následne uplatniť len podaním aktualizovaného daňového priznania správcovi dane. Toto stanovisko je v súlade so závermi uvedenými v uznesení Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 18. októbra 2005 N 4047/05.

Zároveň v uzneseniach Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 31. januára 2006 N 10807/05, FAS Moskovského obvodu z 13. februára 2008 N KA-A41 / 260-08, z 10. júna 2008 N KA-A40 / 4902-08 zo dňa 17. 01. 2008 N KA-A40 / 14126-07 sudcovia dospeli k záveru, že ustanovenie tretieho odseku odseku 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza iba právo platiteľa dane predložiť na odpočet v plnej výške sumu dane z pridanej hodnoty po tom, čo platiteľ dane zohľadnil nadobudnuté hodnoty a neobsahuje zákaz predloženia. na odpočet takýchto súm DPH mimo zdaňovacieho obdobia, v ktorom boli tieto hodnoty zaevidované. V súlade s ods. 3 s. 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie, odpočítanie súm dane, ktoré predávajúci predložili daňovníkovi pri nadobudnutí alebo zaplatenej pri dovoze na colné územie Ruskej federácie dlhodobého majetku a (alebo) nehmotného majetku uvedeného v odsekoch 2 a 4 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie sa vykonávajú v plnom rozsahu po registrácii tohto investičného majetku a (alebo) nehmotného majetku.

Daňový poriadok Ruskej federácie zároveň neuvádza, na základe akého konkrétneho účtu by sa mal brať do úvahy predmet dlhodobého majetku.

Avšak podľa stanoviska Ministerstva financií Ruska, vyjadreného v listoch z 21. septembra 2007 N 03-07-10 / 20 a zo 16. mája 2006 N 03-02-07 / 1-122, daňovník má právo predkladať DPH na odpočet z rozpočtu z dlhodobého majetku až po jeho uvedení do prevádzky a zaúčtovaní práve ako dlhodobý majetok na účte 01 „Domovný majetok“ z dôvodu, že uvedený účet v súlade s tab. Účtovníctvo sa používa na zhrnutie informácií o prítomnosti a pohybe dlhodobého majetku organizácie, ktorý je v prevádzke, sklad, konzervácia, prenájom, správa trustu. Účtovnou jednotkou dlhodobého majetku je zároveň podľa ods. 6 PBU 6/01 inventarizačný predmet. Súdy k tejto otázke zaujímajú odlišné stanovisko, ktoré odôvodňujú tým, že keďže zákon neustanovuje postup pri vrátení týchto súm dane v závislosti od pojmov a definícií používaných v účtovníctve, ako aj v závislosti od premietnutia obstarávacej ceny obstaraného investičného majetku na akýchkoľvek špecifických účtovných účtoch, potom je účtovanie investičného majetku na účte "Investície do dlhodobého majetku" prípustné na účely pripísania DPH na zúčtovanie s rozpočtom (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby z r. západosibírsky okres zo dňa 01.03.2007 N F04-981 / 2007 (31939-A67-31), okres Ural zo dňa 27. novembra 2006 N F09-10513 / 06-C2). V súvislosti s vyššie uvedeným sa domnievame, že ak sa organizácia rozhodne uznať odpočet DPH z dlhodobého majetku v čase jeho zaúčtovania na účte, daňové úrady, v súlade so stanoviskom Ministerstva financií Ruska, môže odmietnuť organizáciu v určenom odpočte.

Okrem toho môže viesť k sporom s daňovými úradmi aj pokus organizácie predložiť výšku DPH z dlhodobého majetku na odpočet v inom období, v ktorom mala všetky dôvody na jej uplatnenie.

Pripravená odpoveď:
Právne poradenstvo Expert GARANT
Člen Komory daňových poradcov Titová Elena

Skontrolovaná odpoveď:
Recenzent Právneho poradenstva GARANT
Pimenov Vladimír

Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby Právne poradenstvo. Pre viac informácií o službe kontaktujte svojho manažéra.

Účet 08 Investície do dlhodobého majetku slúži na zhrnutie informácií o nákladoch organizácie v objektoch, ktoré budú následne prijaté do účtovníctva ako dlhodobý majetok, pozemky a objekty hospodárenia v prírode, nehmotný majetok, ako aj o nákladoch organizácie na vytvorenie hlavného stáda úžitkových a pracovných zvierat (okrem hydiny, kožušinových zvierat, králikov, včelích rodín, služobných psov, pokusných zvierat, ktoré sú účtované ako aktíva v obehu).

K účtu 08 Investície do dlhodobého majetku je možné otvoriť podúčty:

08-1 "Nadobúdanie pozemkov",

08-2 "Nadobúdanie predmetov ochrany prírody",

08-3 "Výstavba dlhodobého majetku",

08-4 "Nadobúdanie jednotlivého investičného majetku",

08-5 "Nadobúdanie nehmotného majetku",

08-6 "Presun mladých zvierat do hlavného stáda",

08-7 „Nadobúdanie dospelých zvierat“ atď.

Podúčet 08-1 „Nadobúdanie pozemkov“ zohľadňuje náklady organizácie na obstaranie pozemkov.

Podúčet 08-2 „Obstarávanie predmetov ochrany prírody“ zohľadňuje náklady na obstaranie predmetov ochrany prírody organizáciou.

Podúčet 08-3 „Výstavba dlhodobého majetku“ zohľadňuje náklady na výstavbu budov a stavieb, inštaláciu zariadení, náklady na zariadenie prevedené na inštaláciu a ostatné výdavky stanovené v odhadoch, odhadoch nákladov a účtovných závierkach a listoch vlastníctva investičná výstavba (bez ohľadu na to, či je táto stavba realizovaná zmluvným alebo ekonomickým spôsobom).

Podúčet 08-4 „Obstaranie určitého investičného majetku“ zohľadňuje náklady na obstaranie zariadení, strojov, nástrojov, zásob a iného investičného majetku, ktorý si nevyžaduje inštaláciu.

Podúčet 08-5 „Obstaranie nehmotného majetku“ zohľadňuje náklady na obstaranie nehmotného majetku.

Na ťarchu účtu 08 Investície do dlhodobého majetku sa zohľadňujú skutočné náklady developera zahrnuté do počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku, nehmotného majetku a ostatného relevantného majetku.

Vzniknutá počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku, nehmotného majetku a iného prevzatého do prevádzky a vykonaná predpísaným spôsobom sa účtuje na ťarchu účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ na ťarchu účtov 01 „Dlhodobý majetok“, 03 „Výnosové investície v r. hmotný majetok“, 04 „Nehmotný majetok“ atď.

Podúčet 08-6 „Presun mladých zvierat do hlavného stáda“ zohľadňuje náklady na chov mladého úžitkového a pracovného dobytka v organizácii prevedeného do hlavného stáda.

Podúčet 08-7 „Nadobúdanie dospelých zvierat“ zohľadňuje náklady na dospelý a pracovný dobytok zakúpený pre hlavné stádo alebo prijatý bezplatne, vrátane nákladov na jeho doručenie.

Mladé zvieratá prevedené do hlavného stáda sa oceňujú ich skutočnými nákladmi. Mladý prírastok všetkých druhov úžitkových a pracovných zvierat, prevedený do hlavného stáda, je odpísaný

sa v priebehu roka účtuje z účtu 11 „Zvieratá na pestovanie a výkrm“ na ťarchu účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ v obstarávacej cene na začiatku účtovného roka s pripočítaním plánovaných nákladov na prírastok. alebo zisk za obdobie od začiatku vykazovaného roka do okamihu presunu zvierat do hlavného stáda. Pri preradení mladých zvierat do hlavného stáda sa účtuje na ťarchu účtu 01 „Dlhodobý majetok“ a v prospech účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“. Na konci vykazovaného roka, po vykonaní vykazovacieho výpočtu, sa rozdiel medzi uvedenou hodnotou mladého dobytka prevedeného počas vykazovaného roka a jeho skutočnými nákladmi dodatočne zaúčtuje alebo stornuje z účtu 11 Zvieratá na pestovanie a výkrm „na účet 08" Investície do dlhodobého majetku "pri aktualizácii ocenenia hospodárskych zvierat na účte 01 "Dlhodobý majetok".

Obstarané dospelé zvieratá sa účtujú na ťarchu účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ v skutočnej obstarávacej cene vrátane nákladov na dodanie. Dospelé zvieratá prijaté bezplatne sa prijímajú do účtovníctva v trhovej hodnote, ku ktorej sa pripočítajú skutočné náklady na ich doručenie do organizácie.

Náklady na ukončené operácie na vytvorenie hlavného stáda sa účtujú na ťarchu účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ na ťarchu účtu 01 „Dlhodobý majetok“.

Zostatok na účte 08 „Investície do neobežného majetku“ odráža hodnotu investícií organizácie do nedokončenej výstavby, neukončených transakcií na obstaranie dlhodobého majetku, nehmotného a iného dlhodobého majetku, ako aj tvorbu hl. stádo.

Pri predaji, bezodplatnom prevode a ostatných investíciách účtovaných na účte 08 Investície do dlhodobého majetku sa ich hodnota odpisuje na ťarchu účtu 91 Ostatné výnosy a náklady.

Analytické účtovníctvo na účte 08 "Investície do dlhodobého majetku" sa vykonáva:

na náklady spojené s výstavbou a obstaraním dlhodobého majetku - za každú rozostavanú alebo nadobudnutú položku dlhodobého majetku. Konštrukcia analytického účtovníctva by zároveň mala poskytnúť možnosť získavania údajov o nákladoch na: stavebné práce a rekonštrukcie; vŕtacie operácie; inštalácia zariadení; zariadenia vyžadujúce inštaláciu; vybavenie, ktoré nevyžaduje inštaláciu; ako aj nástroje a

inventarizácia zabezpečená odhadmi pre investičnú výstavbu; projektové a prieskumné práce; ostatné kapitálové investičné náklady;

na náklady spojené s obstaraním nehmotného majetku - za každý obstaraný predmet;

na náklady spojené s vytvorením hlavného stáda podľa druhov zvierat (hovädzí dobytok, ošípané, ovce, kone atď.).

Zoznámenie sa s účtom 08 vyvoláva množstvo otázok:

1. Čo je investícia do dlhodobého majetku?

2. Aký je účtovný charakter účtu?

3. Aká je úloha podúčtov a vlastnosti analytického účtovníctva?

4. Ako sa tvorí súpisová hodnota dlhodobého majetku?

1. Charakteristika neprúdu

Predtým sa pre túto pomerne dlhú frázu používalo buď ruské slovo „kapitálové investície“ (investícia do fixného kapitálu) alebo nemecké slovo „investícia“ (všeobecne investície do aktív), ktoré je širšie, a preto menej presné.

2. Účtovná povaha účtu

Z metodického hľadiska ide o špeciálny účet – na jednej strane je to prevádzkový alebo, ako hovoria Francúzi, screenový účet, keďže zobrazuje náklady vynaložené počas vykazovaného obdobia a na druhej strane, materiálový účet, pretože jeho zostatok odráža výšku nedokončenej investície.

Prvý znak je viditeľný pri nadobudnutí dlhodobého a nehmotného majetku. Zdá sa, že logika vyžaduje stručnú notáciu:

Dr. c. 01 „Dlhodobý majetok“ a/alebo

Dr. c. 03 „Výnosné investície do materiálnych hodnôt“ a/alebo

Dr. c. 04 "Nehmotný majetok" Sada rôznychúčtoch (60, 76 a pod.), ale vynaložené prostriedky je potrebné preúčtovať cez účet 08 Investície do dlhodobého majetku. V tomto prípade sa tento účet zmení na účet obrazovky.

Druhá vlastnosť súvisí so skutočnosťou, že kapitálové investície sa naťahujú v čase, ako napríklad pri výstavbe. V tomto prípade sa účet stáva dôležitým, pretože prebiehajúcu výstavbu je možné vždy bezplatne predať alebo previesť.

Nová účtová osnova však v určitom zmysle rozšírila funkcie tohto účtu. Teraz je určená nielen na generovanie informácií o skutočných investíciách podniku do dlhodobého majetku, ale aj na vyjadrenie sumy prijatej bezplatne a ako príspevok k overený kapitál majetok účtovaný v prvom oddiele súvahy majetku.

3. Úloha podúčtov a vlastnosti analytického účtovníctva

Podúčty sa vyžadujú, ak je to pre podnik potrebné, aby zverejnili štruktúru kapitálových investícií. Ak takáto úloha nie je stanovená pre hlavného účtovníka, potom nemôže otvárať podúčty.

Analytické účtovníctvo sa nevyhnutne vykonáva pre každú budovu a / alebo nadobudnutú (hmotný a nehmotný majetok) a / alebo vytváraný objekt, pretože v tomto prípade účet 08 „Investície do dlhodobého majetku“ zohráva úlohu kalkulačného účtu, čo umožňuje nastaviť cenu každého účtovaného objektu.

Pre účet 08 „Investície do dlhodobého majetku“ sa otvárajú podúčty: 08-1 – „Obstarávanie pozemkov“ a 08-2 „Obstarávanie objektov ochrany prírody“. Tieto podúčty sú alokované napriek tomu, že účtovanie týchto hodnôt mal zabezpečiť podúčet 08-4 „Obstaranie dlhodobého majetku“, pretože do dlhodobého majetku patria aj pozemky a objekty správy prírody.

Na území Ruska je povolené súkromné ​​vlastníctvo právnických osôb na pozemkoch. Vlastnícke právo k pozemku, ak zákon neustanovuje inak, sa vzťahuje na povrchovú (pôdnu) vrstvu a uzavreté vodné plochy nachádzajúce sa v hraniciach tohto pozemku, les a rastliny na ňom umiestnené.

Medzi ďalšie objekty manažmentu prírody patria: voda; prsia; lesná a iná vegetácia; zvieracieho sveta; iné prírodné zdroje.

Legislatívne akty umožňujú vlastníctvo a) samostatného vodného útvaru, b) stromov a kríkov a c) voľne žijúcich živočíchov odstránených z prostredia

podľa stanoveného poriadku. Zoznam predmetov, ku ktorým možno založiť vlastníctvo právnickej osoby, sa uzatvára.

Izolovaný vodný útvar (uzavretý vodný útvar) je malý a stojatý umelý vodný útvar, ktorý nemá hydraulické prepojenie s inými povrchovými vodnými útvarmi. Rybník, jazero atď. možno klasifikovať ako izolované vodné útvary. Za útvar povrchovej vody sa považuje trvalé alebo dočasné sústredenie vôd na zemskom povrchu vo formách jeho reliéfu, ktoré má hranice, objem a znaky vodného režimu. Takéto objekty zahŕňajú: povrchové vodné toky a nádrže na nich (rieky a nádrže na nich, potoky, kanály medzipovodňového prerozdeľovania a integrovaného využívania vodné zdroje); povrchové vodné útvary (jazerá, nádrže, močiare a rybníky); ľadovce a snehové polia. Samostatné vodné plochy sú klasifikované ako nehnuteľnosti a sú neoddeliteľnou súčasťou pozemku. Limitné veľkosti izolovaných vodných útvarov sú určené pozemkovou legislatívou Ruská federácia. Zmena umiestnenia vodného útvaru nemá za následok zmenu formy a druhu vlastníctva vodného útvaru, ak z vodného zákona nevyplýva inak.

Stromové a kríkové porasty nachádzajúce sa na pozemku vo vlastníctve právnickej osoby k nemu patria vlastníckym právom, ak nie je ustanovené inak. Ale rovnaká vegetácia, ak sa objavila v dôsledku ekonomická aktivita alebo prirodzene na pozemku po jeho prevode do vlastníctva právnickej osoby je jeho majetkom, ktorý vlastní, užíva a nakladá s ním podľa vlastného uváženia. Podľa čl. 164 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie transakcie s pozemkami a inými nehnuteľnosťami podliehajú štátnej registrácii. „V prípadoch, keď scudzenie majetku podlieha štátnej registrácii, vlastnícke právo nadobúdateľa vzniká od okamihu takejto registrácie“ (článok 223 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Až do momentu štátnej registrácie vlastníckeho práva sa náklady na pozemky a iné predmety ochrany prírody zohľadňujú v rámci investícií do neobežného majetku.

Organizácia môže kapitálovo investovať do zásadného zlepšenia pôdy. Kapitálové investície do zásadného zlepšenia pôdy zahŕňajú odvodňovanie, zavlažovanie a meliorácie.

Na účte 08 Investície do dlhodobého majetku sa navrhuje viesť aj analytické účtovníctvo pre náklady spojené s obstaraním nehmotného majetku – „za každý obstaraný predmet“ (správnejšie by bolo „a vytvorený“). V prípade potreby môžete organizovať účtovanie nákladov v takýchto investíciách v kontexte ich zdrojov. Podúčet 08-5 „Obstarávanie nehmotného majetku“ zohľadňuje investície do obstarania nehmotného majetku. Investície premietnuté na podúčte 08-5 „Nadobúdanie nehmotného majetku“ sa berú do úvahy dovtedy, kým organizácia nezíska výhradné právo k nadobudnutému predmetu.

Výlučné právo k predmetu nehmotného majetku prechádza okamihom: štátnej registrácie práva vyplývajúceho z patentu alebo osvedčenia; štátna registrácia licenčnej zmluvy pri prevode práva na používanie majetku; tvorba aktív ( vlastnícke právo). Zároveň sa obstaraný nehmotný majetok až do vzniku výhradného práva naň a vystavenia akceptačného listu naďalej klasifikuje ako nedokončené investície do dlhodobého majetku.

Na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“ sa odpisujú skutočné náklady na obstaranie dlhodobého majetku a jeho uvedenie do stavu spôsobilého na použitie na plánované účely.

Obstarávacia cena nehmotného majetku nadobudnutého podnikom sa premieta na podúčet 08-5 podľa faktúr dodávateľov uhradených alebo prijatých na úhradu pred ich prijatím a zaevidovaním. Keď podnik vytvára určité druhy nehmotného majetku, podúčet 08-5 „Obstaranie nehmotného majetku“ odráža skutočne vynaložené náklady.

Zdrojom financovania investícií do dlhodobého majetku sú vlastné zdroje aj cudzie zdroje. Vlastné zdroje zahŕňajú odpisy dlhodobého a nehmotného majetku a zisk zostávajúci k dispozícii podniku.

Získané prostriedky zahŕňajú úvery a pôžičky, prostriedky z federálneho rozpočtu a mimorozpočtové prostriedky a prostriedky od vlastníkov akcií na základe spoločnej zmluvy o výstavbe dlhodobého majetku.

4. Tvorba súpisnej hodnoty dlhodobého majetku

Počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku tvoreného na účte 08 „Investície do dlhodobého majetku“ je upravená vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie z 20. decembra 1994 č. 167 „O schválení účtovnej vyhlášky „Účtovníctvo pre zmluvy (zmluvy) na investičnú výstavbu“, RAS 2/94“ a vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. marca 2001 č. 26n „O schválení účtovného predpisu „Účtovanie dlhodobého majetku“, PBU 6 /01“.

Inventarizačná hodnota budov a stavieb dokončených výstavbou je súčtom nákladov na stavebné práce a ostatných kapitálových nákladov, ktoré k nim pripadajú. Odhad ceny stavebných prác závisí od spôsobu ich výroby – zmluvného alebo ekonomického.

Pri zmluvnom spôsobe výroby sú predpísaným spôsobom vykonané a formalizované stavebné práce evidované u developera v zmluvných nákladoch podľa faktúr dodávateľských organizácií uhradených alebo prijatých na úhradu. V prípade zistenia nadhodnotenia nákladov na stavebné a inštalačné práce na zaplatených alebo na úhradu prijatých faktúr zhotoviteľov si objednávateľ zníži o výšku nadhodnotenia náklady od nich prijaté s primeranou kompenzáciou zo súm prijatých zhotoviteľom, zdrojmi použitého financovania alebo zníženia dlhu na faktúre prijatej na úhradu od zhotoviteľa za vykonanú prácu.

Pri ekonomickom spôsobe vykonania určených prác sa na podúčte 08-3 „Výstavba dlhodobého majetku“ premietajú skutočné náklady developera.

Ostatné kapitálové náklady uvedené v odhadoch sa odrážajú v účtovných záznamoch buď vo výške skutočne vynaložených nákladov, alebo v zmluvných nákladoch na základe zaplatených alebo prijatých faktúr tretích strán.

Ostatné kapitálové náklady sú zahrnuté v inventárnej cene predmetov na ich zamýšľaný účel. Ak ostatné kapitálové investície podliehajú rozdeleniu, keďže sa týkajú viacerých predmetov, potom sa toto rozdelenie uskutočňuje v pomere k zmluvnej hodnote predmetov uvedených do prevádzky.

Pri zavádzaní častí dlhodobého majetku sa do súpisnej hodnoty týchto predmetov zahrnú ostatné kapitálové náklady podľa noriem na základe pomeru prostriedkov na tieto predmety.

samostatné časti v odhade na výstavbu zariadenia ako celku a celkové zmluvné náklady na budované zariadenia. V tomto prípade sa po dokončení stavby a určení skutočných súm ostatných investičných nákladov prepočíta inventarizačná hodnota objektov uvedených do prevádzky.

Náklady na zásoby zariadení vyžadujúcich inštaláciu sú súčtom skutočných nákladov na obstaranie zariadenia; náklady na výstavbu a inštaláciu; ostatné kapitálové náklady súvisiace s nákladmi na zariadenie uvedené do prevádzky na určený účel.

Posúdenie investícií do vybavenia vyžadujúceho inštaláciu závisí od toho, kto je zodpovedný za poskytnutie stavebného vybavenia: developer alebo dodávateľ.

Ak je podľa zmluvných podmienok obstaranie stavebného zariadenia zverené developerovi, potom sa zariadenie vyžadujúce inštaláciu premietne do účtovníctva developera v skutočných nákladoch na jeho obstaranie.

Na podúčte 08-3 „Výstavba dlhodobého majetku“ sa náklady na zariadenie vyžadujúce montáž premietajú od mesiaca, v ktorom sa začali práce na jeho inštalácii na mieste stálej prevádzky (príchytka k základu, podlahe, medzipodlahovému stropu alebo inému nosné konštrukcie budovy (konštrukcie )) alebo začala predmontáž zariadení.

Náklady na dodanie zariadení do skladu na mieste a náklady na obstaranie a skladovanie môžu byť predbežne zohľadnené na účte účtovníctva zariadení v celkovej výške odchýlok skutočných nákladov na nákup zariadení od ich hodnoty podľa účtov dodávateľov, resp. zahrnuté do nákladov na výstavbu zariadenia v pomere k nákladom na zariadenie odovzdané na inštaláciu, pričom sa zohľadní suma týchto výdavkov pripadajúca na náklady na zariadenie, ktorá je ku koncu vykazovaného obdobia v zostatku.

Podnik môže ustanoviť aj priamy postup odpisovania nákladov na dopravu, obstaranie a skladovanie na účet investícií do dlhodobého majetku v čase, keď sa na tomto účte premietnu náklady na zariadenie. Zvolená metóda účtovania nákladov na dopravu, obstarávanie a skladovanie zariadení vyžadujúcich inštaláciu by mala byť stanovená v účtovnej politike podniku.

Ak je podľa zmluvných podmienok obstaraním stavebného zariadenia poverená organizácia výstavby, potom sa jeho cena premietne v zmluvných cenách na účet developera ako súčasť nákladov na výstavbu zariadenia podľa účtovníctva stavby. organizácie zaplatené alebo prijaté na platbu.

Náklady na stavebné a inštalačné práce, ako aj ostatné náklady uvedené v odhadoch sa odrážajú v účtovných záznamoch tak, ako vznikajú, vo výške skutočných nákladov alebo v zmluvných nákladoch na základe zaplatených alebo prijatých na platobné účty tretích strán.

Ak sa náklady na stavebné a inštalačné práce, ako aj iné náklady týkajú viacerých druhov zariadení, potom sa náklady na tieto práce rozdelia medzi jednotlivé druhy zariadení v pomere ich nákladov v cenách dodávateľov.

Náklady na ich výstavbu účtované na podúčte 08-3 „Výstavba dlhodobého majetku“ predstavujú do ukončenia výstavby zariadení nedokončenú výrobu. V účtovníctve sú náklady na výstavbu zariadení zoskupené podľa technologickej štruktúry nákladov, určenej odhadovou dokumentáciou. V účtovníctve sa odporúča nasledujúca štruktúra výdavkov na stavebné práce: inštalácia zariadení; nákup zariadenia odovzdaného na inštaláciu; nákup zariadenia, ktoré nevyžaduje inštaláciu; nástroje a inventár; zariadenie vyžadujúce inštaláciu, ale určené na trvalé zásobovanie; iné kapitálové výdavky; náklady, ktoré nezvyšujú hodnotu investičného majetku.

Účtovanie na podúčte 08-3 „Výstavba dlhodobého majetku“ sa vedie podľa skutočných nákladov všeobecne na výstavbu a na jednotlivé objekty (budovy, stavby a pod.).

Počas výstavby zariadení vedie developer evidenciu nákladov na základe časového rozlíšenia od začiatku výstavby, v rámci účtovných období až do uvedenia zariadení do prevádzky alebo do úplného ukončenia príslušných prác a nákladov.

Bez ohľadu na spôsob stavebných prác sa účtovanie nákladov vykonáva v skutočných a zmluvných nákladoch.

Pri hospodárnom uskutočňovaní stavebných prác sa náklady inkasujú na podúčet 08-3 „Výstavba dlhodobého majetku“. Investície do výstavby dlhodobého majetku sa zohľadňujú vo výške skutočných nákladov na výkon práce.

Rozpočtové prostriedky, ak existuje dôvera v ich príjem a splnenie podmienok spojených s ich prijatím, sa v účtovníctve premietnu ako vznik účelového financovania a dlhu na týchto prostriedkoch. Pri splnení týchto podmienok sa vykoná zápis na ťarchu účtu 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ av prospech účtu 86 „Cieľové financovanie“.

Tabuľka 1.14

Korešpondencia účtov pre účtovanie výstavby dlhodobého majetku developerom zmluvným spôsobom č. p / p Obsah operácií Korešpondujúce účty Primárne doklady

Debetný kredit

1 Sumy preddavkov poskytnutých zhotoviteľom (na platbu za výrobky prijaté po čiastočnej kompletizácii a pod.) sú zohľadnené 60 51 Bankový výpis z bežného účtu 2 Účty dodávateľov a zhotoviteľov za nimi vykonané práce a služby poskytnuté pre investičnú výstavbu sú prijaté na úhradu 08-3 60 Potvrdenie o prevzatí vykonanej práce (KS-2), Potvrdenie o nákladoch na vykonanú prácu (KS-3) 3 Premietnutá výška DPH za prácu vykonanú zhotoviteľom 19 60 Faktúra 4 Zaplatené faktúry zhotoviteľa z bežného účtu 60 51 Bankový výpis na bežnom účte Podľa prijatia peňažných prostriedkov zodpovedajúce sumy znižujú dlh a zvyšujú prostriedky na účtovných účtoch Peniaze, kapitálové investície atď.

Ak organizácia skutočne prijala rozpočtové prostriedky, ale nie je dostatočná dôvera, že splní podmienky na poskytnutie týchto prostriedkov, potom sa v účtovníctve zohľadní vznik účelového financovania v prospech účtu 86 „Cieľové financovanie“ a príjem fondy, kapitálové investície atď. na ťarchu účtu 51 „Zúčtovacie účty“. Tieto sumy sa považujú za účelovo viazané financovanie, kým neexistuje dostatočný dôkaz, že účtovná jednotka splní podmienky na ich poskytnutie.

Ak sa rozpočtové prostriedky odrážajú v účtovníctve tak, ako sa zdroje skutočne prijímajú, potom s príchodom cieleného financovania sa sumy na účtoch hotovosti, kapitálových investícií zvýšia a vykoná sa zápis na ťarchu účtu 51 „Zúčtovacie účty“ a kredit účtu 86 „Cieľové financovanie“.

Tabuľka 1.15 p / p Obsah operácií Zodpovedajúce účty Primárne

Debetné dobropisy 1 Časové rozlíšenia odpisov dlhodobého majetku použitého pri výstavbe dlhodobého majetku 08-3 02 Účtovný výkaz-výpočet 2 Časové rozlíšenie odpisov dlhodobého nehmotného majetku spojeného s výrobou stavebných prác 08-3 05 Účtovný výkaz-výpočet 3 Odpis zo stavby a ostatné materiály použité pri výrobe stavebných prác 08-3 10 Potvrdenie o účtovníctve, Faktúra za výdaj materiálu,

Karta hraničného plotu 4 Odchýlky v cene materiálu vo vypočítanom podiele sa odpisujú na stavebné práce ( kladné číslo alebo stornovanie) 08-3 16 Účtovný výkaz-výpočet 5 Poskytnuté odpísané služby pomocný priemysel na výstavbu 08-3 23 Účtovný výkaz-výpočet 6 Zodpovedajúci podiel réžie

a všeobecné obchodné náklady zahrnuté do nákladov

na výrobu stavebných prác 08-3 25,26 Účtovný výkaz-výpočet Súvzťažnosť účtov pre účtovanie stavby dlhodobého majetku podľa ekonomick.

Pokračovanie 1 Náklady budúcich období súvisiace so stavebnými prácami sa odpisujú 08-3 97 Účtovný výkaz-výpočet 8 Služby tretích strán súvisiace so stavebnými prácami sú zohľadnené 08-3 60, 76 Zákon o vykonaných prácach (KS-2), Potvrdenie o nákladoch vykonaná práca (KS-3) 9 Premietnutá suma DPH za služby tretích organizácií súvisiace s výrobou stavebných prác 19 60, 76 Faktúra 10 Odpis nákladov účtovníka súvisiacich s výrobou stavebných prác 08-3 71 Výkaz výdavkov 11 Premietnutý dlh na sociálnom poistení, dôchodkoch, zdravotné poistenie zo súm miezd pracovníkov pri výrobe stavebných prác 08-3 69 Účtovný výkaz-výpočet 12 Na mzdy pracovníkov pri výrobe stavebných prác boli časovo rozlíšené rôzne sumy 08-3 70 Účtovný výkaz-výpočet,

Zúčtovací výkaz 13 Časové rozlíšenie DPH z objemu stavebných prác vykonaných ekonomickou metódou 08-3 alebo 19 68 Účtovný výkaz-výpočet Tabuľka 1.16

Súlad účtov pre účtovanie investícií do výstavby dlhodobého majetku

na úkor štátnej pomoci č. p / p Obsah operácií Korešpondujúce účty Primárny doklad

Debetný kredit

Štátna pomoc bola poskytnutá skutočným prevodom finančných prostriedkov 1 Rozpočtové prostriedky boli poskytnuté na financovanie výdavkov investičnej výstavby vynaložených v predchádzajúcich účtovných obdobiach 76 51 91 76 Bankový výpis z bežného účtu 2 Prostriedky účelového financovania sú zohľadnené (ak sú splnené všetky podmienky na poskytnutie rozpočtových prostriedkov sú splnené) 76 86 3 Prijaté prostriedky štátnej pomoci (ak sú splnené všetky podmienky na poskytnutie rozpočtových prostriedkov) 51 76 Bankový výpis z bežného účtu 4 Prijaté prostriedky štátnej pomoci (ak nie je dôvera v splnenie podmienok poskytnutia rozpočtových prostriedkov) 51 86 Bankový výpis z bežného účtu 5 Odpísaná štátna pomoc, určená na financovanie investícií do neobežného majetku 86 98-2 Účtovný výkaz - výpočet 6 Preddavok zhotoviteľovi 60 51 Bankový výpis z bežného účtu oishchik 08-3 10, 70 a iné pomoc bola poskytnutá znížením záväzkov voči rozpočtu 1 Prevedená záloha zhotoviteľovi 60 51 Bankový výpis z bežného účtu 2 Skutočné náklady na údržbu developera odpísané ako kapitálové investície 08 -3 10, 70 atď. - inštalačné práce 08-3 60 Potvrdenie o prevzatí dokončenej stavby 4 Premietnutá výška DPH z dokončených stavebných a montážnych prác 19 60 Faktúra 5 Započítanie nákladov vynaložených na investície na zníženie záväzkov voči stav 68 76 Zákon o vzájomnom vyrovnaní 6 Premietnutá výška účelového financovania 76 86 Účtovná značka 7 Odpísané štátom vojenská pomoc určená na financovanie investícií do výstavby dlhodobého majetku 86 98-2 Účtovný výkaz - výpočet Tabuľka 1.17

Korešpondencia účtov pre účtovanie investícií do nákupu zariadení odovzdaných na inštaláciu č. p / p Obsah operácií Korešpondujúce účty Primárny doklad Debet Kredit

1 Prijaté zariadenie vyžadujúce inštaláciu od dodávateľa 07 60 Certifikát o prevzatí zariadenia (OS-14),

Prvotné doklady dodávateľa 2 Premieta sa výška DPH za zariadenie vyžadujúce montáž 19 60 Faktúra 3 Predmet zaúčtovaný ako zariadenie vyžadujúce montáž bol odovzdaný na montáž 08 07 Úkon prevzatia a odovzdania zariadenia na montáž (OS - 15) Montáž práca bola vykonaná zmluvne 5 Sumy preddavkov poskytnutých dodávateľom (na platbu za výrobky prijaté po čiastočnom dokončení a pod.) sú zohľadnené 60 51 Bankový výpis z bežného účtu 6 Účty dodávateľov a dodávateľov za nimi vykonané práce a služby poskytnuté pre investičnú výstavbu 08-3 60 sa prijímajú na úhradu Potvrdenie o prevzatí vykonaných prác (KS-2) Potvrdenie o cene vykonaných prác (KS-3) 7 Premietnutá výška DPH za práce vykonané zhotoviteľom 19 60 Faktúra 8 Dodávateľské faktúry uhradené z bežného účtu 60 51 Bankový výpis z bežného účtu Inštalačné práce ukončené ekonomickým spôsobom 9 Odpisy dlhodobého majetku použitého pri výstavbe dlhodobého majetku 08-3 02 Výkaz z účtovníctva avka-výpočet 10 Odpisy nehmotného majetku spojeného s výrobou stavebných prác 08-3 05 Účtovný výkaz-výpočet 11 Stavebné a ostatné materiály použité pri výrobe stavebných prác odpísané 08-3 10 Účtovný výkaz, Faktúra za výdaj materiálu , Karta limitného plotu 12 Odchýlky v cene materiálu vo vypočítanom podiele sa odpisujú na výrobu stavebných prác (kladné číslo alebo storno) 08-3

vrátane všeobecných výdavkov

vo výdavkoch na výrobu stavebných prác 08-3 25, 26 Účtovný výkaz-výpočet 15 Odpísané výdavky budúcich období spojené s realizáciou stavebných prác 08-3 97 Účtovný výkaz-výpočet 16 Premietnuté služby tretích osôb súvisiace s výrobou stavieb práce 08-3 60 , 76 Zákon o vykonanej práci (KS-2), Potvrdenie o nákladoch na vykonanú prácu (KS-3) Pokračovanie č. p / p Obsah transakcií Korešpondujúce účty Primárny debet Kreditný doklad 17 Odzrkadlené čiastkou DPH za služby cudzích organizácií súvisiace s výrobou stavebných prác 19 60, 76 Faktúra 18 Odpisujú sa náklady účtovníka súvisiace so stavebnými prácami 08-3 71 Prehľad výdavkov 19 Dlhy na sociálnom poistení, dôchodkovom zabezpečení, nemocenskom poistení sú premietnuté z miezd zamestnancov zapojených do stavebných prác 08-3 69 Účtovná referenčná kalkulácia 20 Na odmeny robotníkov vo výrobe boli časovo rozlíšené rôzne sumy stavebné práce 08-3 70 Účtovný výkaz-výpočet, Zúčtovací výkaz 21 Časovo rozlíšené DPH z objemu stavebných prác vykonaných ekonomickým spôsobom 08-3 68 Účtovný výkaz-výpočet Rozpočtové prostriedky je možné poskytnúť buď skutočným prevodom, alebo znížením záväzkov na štát.

Niektoré funkcie vznikajú pri zohľadnení investícií do cenných papierov. Takže v súlade s odsekom 3.3 Postupu na zaznamenávanie transakcií s cennými papiermi v účtovníctve, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska z 15. januára 1997 č. 2, by sa mal použiť účet 08 „Investície do dlhodobého majetku“. na predbežné vyúčtovanie skutočných nákladov na obstaranie cenné papiere. Z charakteristiky účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“, uvedenej v Účtovnej osnove, však vyplýva, že slúži na sumarizáciu informácií o nákladoch organizácie v objektoch, ktoré budú následne prijaté do účtovníctva ako dlhodobý majetok, resp. nehmotný majetok. V schémach bežnej korešpondencie k tomuto účtu nie je zápis v prospech účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ a na ťarchu účtu 58 „Finančné investície“. Okrem toho sa vo vysvetlivkách k účtu 58 „Finančné investície“ píše, že „odplatné nadobudnutie cenných papierov iných organizácií organizáciou sa vykonáva na ťarchu účtu 58 „Finančné investície“ a v prospech účtov 51 „. Zúčtovacie účty“ a/alebo 52 „Valutové účty“.

To teoreticky ponúka tri možnosti:

a) na ťarchu účtu 58 „Finančné investície“ za nakúpené cenné papiere. Takéto rozhodnutie je však v rozpore s logikou okolností. Nakoľko účet 08 Investície do dlhodobého majetku slúži ako obrazovka na zverejnenie štruktúry kapitálových investícií, ktoré zahŕňajú cenné papiere, v súlade s názvom by sa na ňom malo odrážať aj obstaranie cenných papierov, a preto nie je možné pripísať náklady spojené s ich obstaraním priamo na ťarchu účtu 58 „Finančné investície“.

Platba za cenné papiere môže byť navyše realizovaná po častiach, preto je potrebné použiť priebežný prevádzkový účet, ktorý sa stáva účtom 08 Investície do dlhodobého majetku:

b) na ťarchu účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“ resp

c) zriadiť podúčet „Obstarávanie cenných papierov“ pre účet 58 „Finančné investície“.

Odporúčame nepriame premietnutie výdavkov a najjednoduchším prístupom je možnosť s voľbou účtu 08 Investície do neobežného majetku. Kto sa však chce držať striktnej teórie, možno odporučiť podúčet 1 „Obstaranie CP“ k účtu 58.

Jednou z hlavných oblastí účtovnej činnosti podnikov je odraz operácií s kapitálovými investíciami. Na zhrnutie informácií o výške investície do dlhodobého majetku použite. Aké transakcie sa evidujú na účte 08 a aké hlavné transakcie slúžia na účtovanie kapitálových investícií – na tieto a ďalšie otázky nájdete odpovede v našom článku.

Na účte 08 sa premietajú a analyzujú náklady podniku v objektoch, ktoré sa budú v budúcnosti zohľadňovať ako dlhodobý majetok, nehmotný majetok, pozemky. Sumy kapitálových investícií sa kumulujú na Dt 08, pri vyraďovaní investičného objektu a jeho uvedení do prevádzky sa používa Kt 08.

Zvážte typické zapojenie:

Výstavba OS zmluvným spôsobom

V auguste 2015 podpísali JSC "Monolith Plus" a LLC "Stroitel" zmluvu na výstavbu nového skladu. Náklady na prácu spoločnosť Stroitel LLC odhadla na 3 153 200 rubľov.DPH 480 997 rubľov.

Zmluva počíta so 100% predplatením, ktoré bolo prevedené v prospech Stroitel LLC v októbri 2015. Práce na výstavbe priestorov boli ukončené v decembri 2015 a bol podpísaný zákon.

V účtovníctve Monolith Plus JSC boli vykonané tieto zápisy:

Dt	ct	Popis	Sum	Dokument
60 Vydané preddavky		Prostriedky boli prevedené v prospech spoločnosti Stroitel LLC ako záloha na stavebné práce	3 153 200 rub.	Platobný príkaz
08	60	Náklady na výstavbu skladových priestorov sa odrážajú v kapitálových investíciách (3 153 200 RUB - 480 997 RUB)	2 672 203 rub.	Osvedčenie o absolvovaní
19	60	Výška DPH sa zohľadňuje z ceny vykonaných prác	480 997 rub.	Faktúra
60	60 Vydané preddavky	Zohľadní sa kompenzácia skôr prevedenej platby vopred v prospech spoločnosti Stroitel LLC	3 153 200 rub.	Osvedčenie o absolvovaní
68 DPH	19	DPH prijatá na odpočet	480 997 rub.	Faktúra

Účtovníctvo výskumu a vývoja

V marci 2015 Technocrat JSC dokončil prácu na vytvorení vylepšenej technológie spracovania dreva. Práce boli realizované za účasti zamestnancov Technocrat JSC, v súvislosti s ktorými vznikli tieto výdavky:

• plat zamestnancov oddelenia inovácií a vývoja - 184 300 rubľov;
• poistné z platu zamestnancov oddelenia inovácií a vývoja - ,215 rubľov;
• materiály použité v procese vývoja - 177 250 rubľov.

Účtovník spoločnosti Technocrat JSC urobil tieto záznamy:

Konzervácia rozostavaného objektu

Vo februári 2015 podpísali Mashinostroitel JSC a Stroyservice LLC dohodu o výstavbe dopravnej linky pre dielňu č. V novembri 2015 bol stavebný proces pozastavený a zariadenie bolo zastavené:

• v čase ukončenia práce ich náklady dosiahli 1 884 300 rubľov;
• náklady na odhad objektu ochrany, ktorý zostavila Project Plus LLC - 12 340 rubľov, DPH 1 882 rubľov;
• konzervačné práce vykonala Stroyservis LLC (náklady 133 400 rubľov, DPH 20 349 rubľov);
• náklady na údržbu zariadenia (údržba výrobnými pracovníkmi) - 48 300 rubľov.

Na zohľadnenie týchto operácií v účtovníctve Mashinostroitel JSC boli vytvorené podúčty:

• 08.3 - výstavba objektov OS;
• 08.8 - zakonzervovaný objekt rozostavanej stavby.

V účtovníctve Mashinostroitel JSC boli vykonané tieto zápisy:

Dt	ct	Popis	Sum	Dokument
08.8	08.3	Dopravníková linka výrobnej dielne č. 3 bola prevedená na konzerváciu	1 884 300 rub.	Zákon o ochrane prírody
91.2	60	Náklady na odhad objektu ochrany sa odrážajú v zložení výdavkov (12 340 rubľov - 1 882 rubľov)	10 458 rub.	Osvedčenie o absolvovaní
19	60	Výška DPH bola zohľadnená z nákladov na služby Project Plus LLC	1,882 rub.	Faktúra
91.2	60	Náklady na konzervačné práce sa odrážajú v nákladoch (133 400 rubľov. - 20 349 rubľov.)	113 051 rub.	Osvedčenie o absolvovaní
19	60	Výška DPH bola zohľadnená z nákladov na prácu spoločnosti Stroyservice LLC	20 349 RUB)	Faktúra
60		Finančné prostriedky boli prevedené v prospech Stroyservis LLC a Project Plus LLC (12 340 rubľov + 133 400 rubľov)	145 740 rub.	Platobný príkaz
91.2	69, 70…	Mzdy boli pripísané pracovníkom obchodu č. 3, ktorí obsluhujú zakonzervované zariadenie	48 300 rubľov.	Mzda

Od 8. 4. 2009 bol v LLC evidovaný dlhodobý majetok, ktorý nebol uvedený do prevádzky. V roku 2012 sa na príkaz vedúceho odpisujú ostatné výdavky na účet 91-2, tento dlhodobý majetok z dôvodu neúčelnosti zadávania tohto dlhodobého majetku (morálne zastarané a nie je potrebné ich uvádzať). Máme právo odpisovať účty od 08.04 a ako správne odpisovať dlhodobý majetok, aby nevznikali pohľadávky zo strany daňových úradov.

Odpis dlhodobého majetku, ktorý nebol uvedený do prevádzky, zohľadnite zaúčtovanie:

DEBIT 91 podúčet "Ostatné náklady" KREDIT 08 - bola odpísaná obstarávacia cena dlhodobého majetku, ktorý nebol uvedený do prevádzky.

AT tento prípad ak pri odpise tohto majetku Vašej organizácii zostal materiál a kovový šrot, tak zásoby zostávajúce z vyradenia majetku podliehajú účtovaniu. Takýto majetok (vrátane kovového šrotu) musí byť zaúčtovaný v rámci inventarizácie. Náklady na prijaté materiály sú zahrnuté do výnosov. V účtovníctve to budú ostatné príjmy (doložka 7, 16PBU 9/99) a v daňovom účtovníctve - nepredajné (doložka 13, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri príjme materiálu prijatého pri demontáži dlhodobého majetku sa vyplní: faktúra vo formulári č. M-11.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh, vip verzia.

1. Článok: Výnosy z predaja dlhodobého majetku, ktorý nebol uvedený do prevádzky, sa v účtovníctve účtujú ako ostatné výnosy

pýta sa Oľga Petrová

Ch. účtovník Mars LLC (Volgograd)

Naša spoločnosť má na účte 08 nezaradený dlhodobý majetok. * Momentálne je potrebné túto nehnuteľnosť predať. Ako premietnuť takúto transakciu do účtovníctva? Aké zapojenie urobiť?

Odpovedala Svetlana Oleinik,

Zástupca vedúceho oddelenia audítorských služieb, ACG "MEF-Audit"

Výnosy z predaja takéhoto majetku sú zahrnuté do ostatných príjmov (odst. 7 PBU 9/99). A obstarávacia cena dlhodobého majetku, ktorý nebol uvedený do prevádzky a je uvedený na účte 08, sa pri predaji účtuje ako ostatné náklady. Toto je uvedené v odseku 11 PBU 10/99. Upozornenie: pri predaji nehnuteľnosti je potrebné vypočítať DPH a zaplatiť ju do rozpočtu. Základom dane je zmluvná hodnota predmetu mínus DPH. Toto je požiadavka článku 154 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie. Sadzba dane je 18 percent (odsek 3, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie). Čo sa týka účtovné zápisy, potom sú nasledovné: DEBIT 62 (76) KREDIT 91 podúčet "Ostatné výnosy" - odráža ostatné príjmy z predaja dlhodobého majetku, DEBIT 91 podúčet "Ostatné náklady" KREDIT 08 - odpísaný náklad dlhodobý majetok, ktorý nebol zaradený do prevádzky, * DEBIT 91 podúčet „Ostatné náklady“ KREDIT 68 podúčet „Zúčtovanie DPH“ - DPH bola účtovaná pri predaji dlhodobého majetku; DEBIT 51 KREDIT 62 (76) - platba prijatá od kupujúceho.

2. Článok: Príchod materiálov počas demontáže nehlavného majetku

Na území organizácie bol baldachýn, ktorý nie je hlavným prostriedkom. Bol demontovaný - postavil sa normálny sklad stavebných materiálov a výsledný kov bol odovzdaný do šrotu (neplatí DPH). Aké dokumenty sú potrebné na predloženie materiálov? Ako premietnuť túto operáciu do účtovníctva?*

Zodpovedný
S.P. Adeeva,
CEO
OOO "Audítorská firma "Paritet""

Ak spoločnosť nezohľadnila prístrešok ako súčasť investičného majetku, nevylučuje to možnosť pochybenia účtovného oddelenia. V každom prípade však zásoby zostávajúce z nakladania s dlhodobým majetkom a iným majetkom podliehajú účtovaniu. * V tejto situácii môžete použiť formulár č. štruktúry“ (schválený vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruska z 30. októbra , 1997 č. 71a).

Materiály je potrebné kapitalizovať v trhovej hodnote (odsek 9 PBU 5/01). Aktuálna trhová hodnota je chápaná ako suma hotovosti, ktorú možno získať v dôsledku predaja týchto aktív. Treba si uvedomiť, že zahŕňa aj sumy zaplatené za demontáž (odovzdanie do zberne kovového odpadu a pod.).

Náklady na prijaté materiály sú zahrnuté do výnosov. V účtovníctve to budú ostatné príjmy (doložka 7, 16PBU 9/99) a v daňovom účtovníctve - nepredajné (doložka 13, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Poznámka: Napriek tomu, že vo vyššie uvedenej norme daňového poriadku Ruskej federácie rozprávame sa iba o demontáži alebo demontáži dlhodobého majetku sa úradníci domnievajú, že sa vzťahuje aj na príjem materiálov pri demontáži iného majetku, pretože zoznam príjmov v článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie nie je uzavretý (listy Ministerstvo financií Ruska zo dňa 19. apríla 2010 č. 03-03- 06/1/277, zo dňa 21. októbra 2009 č. 03-03-05/188, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 23. novembra 2009 č. 3 -2-13/ [chránený e-mailom]).*

Existuje aj opačný uhol pohľadu. Takže v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 13. apríla 2011 č. KA-A40 / 1689-11 sa uvádza, že pri demontáži (demontáži) katalyzátora, ktorý nie je stálym majetkom, sa materiály dostali nie sú klasifikované ako neprevádzkové výnosy. To je sporný bod arbitrážna prax nejednoznačné). Podľa autora je vhodné, aby organizácia vychádzala z oficiálnej pozície – priznať príjem. *

Do ostatných príjmov (ako samostatný príjem) sa započítava aj suma prijatá z dodaného kovového odpadu. Zároveň sa účtujú ostatné náklady vo forme nákladov na materiál zohľadnených vo výnosoch pri demontáži majetku (odseky 11, 14.1, 19 PBU 10/99).

V daňovom účtovníctve (pre účely dane zo zisku) platí to isté. Sumu prijatú za odovzdaný kovový šrot organizácia zahŕňa do príjmov z predaja (článok 1 článku 249 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň môže byť príjem podľa autora znížený o náklady na dodaný kovový šrot (odsek 2, odsek 1, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie).

V účtovníctve sa takéto obchodné transakcie odrážajú v záznamoch: *

Debet 10 podúčet „Iné materiály“
Úver 91 podúčet "Ostatné výdavky"
– akceptované na účtovanie kovového odpadu po demontáži vrchlíka;

Debet 62
Úver 91 podúčet "Ostatné príjmy"
- odráža sa príjem z predaja kovového odpadu;

Debet 91 podúčet "Ostatné výdavky"
Podúčet 10 kreditov „Iné materiály“
- bola odpísaná hodnota dodaného kovového odpadu.

V procese likvidácie (demontáže) dlhodobého majetku možno získať jednotlivé materiály, komponenty, zostavy vhodné na použitie. Takýto majetok musí byť uvedený (odsek 57 Usmernenia, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n). Po prijatí materiálov prijatých počas demontáže dlhodobého majetku sa vyplní: *

Faktúra na tlačive č. M-11 (pri likvidácii dlhodobého majetku, s výnimkou budov a stavieb);
zákona vo forme č. M-35 (ak boli materiály získané pri demontáži budov, konštrukcií).

Štandardné formy týchto dokumentov boli schválené vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruska z 30. októbra 1997 č. 71a.

Príklad premietnutia do účtovníctva a zdaňovania výdavkov spojených s likvidáciou dlhodobého majetku. Organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém, pri výpočte dane z príjmov používa akruálnu metódu*

Debet 10-5 Kredit 91-1
- 2000 rubľov. – boli započítané použiteľné náhradné diely prijaté v dôsledku likvidácie vozidla. *

V rámci neprevádzkových príjmov účtovník pri výpočte dane z príjmu zohľadnil náklady na materiál získaný z likvidácie vo výške 2 000 rubľov.

Sergey Razgulin, zástupca riaditeľa odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska