zistené pri inventarizácii. Vykonávanie inventarizácie materiálu: účtovných zápisov a dokladov. Výsledok inventarizácie tovaru a materiálu, evidencia v účtovníctve

Každý podnik musí pravidelne vykonávať inventúru tovaru hmotný majetok(TMC). Inventarizácia dlhodobého majetku je podrobne popísaná v. Tu sa budeme podrobnejšie zaoberať inventárom materiálov. Aký je postup pri inventarizácii tovaru a materiálu, aké doklady sa vypĺňajú, ako sa tento proces prejavuje v účtovníctve.

Zásoby by mali podliehať všetkým materiálom, ktoré má podnik k dispozícii. Okrem materiálov skladovaných v skladoch sem patria aj materiály odovzdané na skladovanie alebo spracovanie iným podnikom, ako aj odoslané, ale zákazníkmi nezaplatené, a materiály na ceste, teda nakúpené a zaplatené od dodávateľov, ale ešte nezaplatené. dosiahnuté organizácie.

Inventár materiálu (inventár) je porovnanie skutočnej dostupnosti materiálov s účtovnými údajmi. Dôvody inventarizácie tovaru a materiálu môžu byť rôzne: zmena finančne zodpovednej osoby aj plánovaná ďalšia kontrola. Inventarizáciu materiálu je možné vykonať v prípade potreby aj v polovici roka.

Dokumentácia inventára materiálov (TMC)

• - tento inventár odráža údaje o materiáloch v skladoch podniku;
• - tu sú uvedené informácie o, ale platba, ktorá ešte nebola prijatá, údaje na vyplnenie formulára sú prevzaté z dokumentov potvrdzujúcich odoslanie;
• - tento formulár je určený na vyjadrenie údajov o materiáloch odovzdaných na uskladnenie do skladov iných organizácií, údaje na vyplnenie sú prevzaté z dokladov potvrdzujúcich odovzdanie do úschovy;
• - tlačivo je určené na účtovníctvo, ale ešte nebolo prijaté od dodávateľa, informácie sú prevzaté z dokladov potvrdzujúcich zaplatenie a nákup cenín.

V procese vypĺňania vyššie uvedených formulárov sú uvedené nasledujúce údaje:

• názov materiálov;
• číslo položky, článok;
• množstvo;
• cena;
• ďalšie potrebné informácie.

Po ukončení inventúr sa údaje z nich prenesú do colné vyhlásenia. Existuje "Porovnávací zoznam výsledkov inventarizácie tovaru a materiálu", porovnáva skutočné údaje a údaje účtovníctvo.

Účtovníctvo zásob materiálu

V procese porovnávania môžu byť identifikované nedostatky alebo prebytky. Zistené nezrovnalosti podliehajú povinnému zohľadneniu v účtovníctve.

Účtovanie prebytku zisteného pri inventarizácii materiálu

Prebytok sa účtuje na účet účtovania materiálu v trhovej hodnote a vzťahuje sa na ostatné príjmy podniku.

Prebytočné príspevky

Účtovanie o nedostatku materiálu

Manko sa účtuje na ťarchu účtu účtovania materiálu v účtovnej hodnote do položky „Manká a straty z poškodenia cenností“.

Ak výška nedostatku nie je významná v rámci stanovených noriem, potom sa odpíše ako výrobné náklady alebo na predaj.

Ak sa identifikuje vinník manka, odpíše sa z jeho účtu a uhradí buď zo mzdy vinníka, alebo zložením peňazí za manko do pokladne podniku.

Ak vinník nie je identifikovaný alebo nie je ako taký uznaný súdom, potom sa manko odpíše ako ostatné výdavky podniku.

Zápisy o nedostatkoch

Dlh	Kredit	Názov operácie
		Odráža nedostatok materiálu v účtovníctve
		Schodok bol odpísaný do výrobných nákladov
		Manko odpísané do nákladov na predaj
		Manko sa odpisuje ako ostatné výdavky
		Schodok sa odpíše na účet vinníka
		Schodok je zadržaný mzdy vinná osoba
		Náhrada manka zaplatením vinníka v hotovosti v pokladni podniku

V procese ekonomická aktivita mnohé organizácie čelia nedostatkom a stratám v dôsledku poškodenia materiálneho majetku. Hmotným majetkom rozumieme taký majetok organizácie, ako je: dlhodobý majetok, materiál a zásoby, hotové výrobky, Produkty, hotovosť a ostatný hmotný majetok.

Nedostatky môžu vzniknúť v súvislosti so zneužívaním finančne zodpovedných osôb, krádežami, účtovnými chybami pri príjme a expedícii hmotného majetku, živelnými stratami a inými faktormi.

V obchodných spoločnostiach často dochádza k „preraďovaniu“, čo vedie k vzniku prebytkov niektorých tovarov a nedostatku iných.

Identifikácia manka môže nastať v procese obstarávania hmotného majetku, jeho skladovania, pohybu, predaja, ako aj pri inventarizácii.

Malo by sa pamätať na to, že jednou z najdôležitejších úloh účtovníctva v podniku je monitorovanie efektívnosti využívania zdrojov a bezpečnosti majetku organizácie.

Povinnosť racionálne využitie zdroje organizácie sú pridelené tým zamestnancom, ktorí s týmito zdrojmi pracujú a nesú za ne finančnú zodpovednosť. Účtovňa zároveň zabezpečuje kontrolu pohybu a spotreby hmotného majetku, súlad prebiehajúcich obchodných operácií s platnou legislatívou, včasnú inventúru na potvrdenie stavu zásob a ostatného hmotného majetku.

Ako včas odhaliť nedostatok? Čo robiť s prehodnotením? Musím do nákladov na odpísaný tovar zahrnúť aj sumu prepravných nákladov a cla?

V našom článku sa pokúsime dať odpovede na tieto a ďalšie otázky, ktoré vyvstávajú v súvislosti s osobitosťami účtovníctva a daňového účtovania manka a strát z škôd na hmotnom majetku.

inventár - najlepší priateľúčtovník

V súlade s článkom 12 federálneho zákona „o účtovníctve“ z 21. novembra 1996 N 129-FZ, ako aj na základe článku 26 nariadenia o účtovníctve a finančné výkazy v Ruskej federácii, schválený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 N 34n, na zabezpečenie spoľahlivosti účtovných údajov a finančných výkazov organizácie povinný vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov, pri ktorej sa kontroluje a dokladuje ich prítomnosť, stav a posúdenie.

Povinná inventarizácia sa vykonáva v týchto prípadoch:

• pri prevode majetku na prenájom, odkúpenie, predaj, ako aj pri transformácii štátneho alebo obecného podniku;
• pred zostavením ročnej účtovnej závierky (okrem majetku, ktorého inventarizácia bola vykonaná najskôr 1. októbra účtovného roka).
• pri zmene finančne zodpovedných osôb;
• pri identifikácii skutočnosti krádeže, zneužitia alebo poškodenia majetku;
• v iných prípadoch ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie.

S výnimkou povinných inventúr organizácia na príkaz vedúceho samostatne stanovuje:

• Počet zásob vo vykazovanom roku;
• dátumy inventarizácie;
• Zoznam kontrolovaného majetku a záväzkov a pod.

Prebytok zistený počas procesu inventarizácie sa pripisuje finančné výsledky vo výške trhovej hodnoty objavenej nehnuteľnosti.

Ak sa počas procesu inventarizácie zistili nedostatky, potom sa výška nedostatkov vzťahuje na:

• o nákladoch na výrobu alebo obeh - v rámci noriem prirodzeného úbytku (pozri prílohu 1);
• na úkor páchateľov - nad rámec noriem prirodzenej straty;
• na iné výdavky organizácie – v prípadoch, keď neboli zistení páchatelia alebo súd od nich odmietol vymáhať straty.

Údaje o skutočnej dostupnosti tovaru a materiálu sa zapisujú do inventárneho súpisu tovaru a materiálu vo formulári INV-3.

Odchýlky zistené pri inventarizácii medzi účtovnými údajmi a skutočnou dostupnosťou cenín sú zohľadnené v súhrnnom výkaze INV-19.

Stĺpce 12-17 tohto výkazu odrážajú informácie upravené v súvislosti so zistením chýb v účtovaní tovaru a materiálu.

V stĺpcoch 18-23 je potrebné uviesť informácie o prekrývajúcich sa deficitoch v dôsledku preradenia.

Poznámka:v súlade s článkom 5.3Smernica pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov schválená nariadením Ministerstva financií zo dňa 13.06.1995. č.49 možno povoliť len vzájomné započítanie prebytkov a manka v dôsledku triedenia ako výnimku za rovnaké kontrolované obdobie, od tej istej kontrolovanej osoby, v súvislosti s tovarom a materiálom rovnakého mena a v rovnakých množstvách.

Stĺpce 24-26 INV-19 odrážajú celkové údaje o prebytkoch. V stĺpcoch 27-32 - celkové údaje o mankách.

Konečné údaje o vykonanej inventarizácii sú premietnuté do výkazu INV-26 „Výsledky účtovného výkazu za výsledky zistené inventarizáciou“.

objednať dokumentáciu odpisy manka a prebytku

Odpis manka a straty z poškodenia cenností musí byť odôvodnený a doložený príslušnými dokladmi.

Postup pri odpisovaní strát z manka v medziach prirodzeného úbytku musí byť schválený účtovnou zásadou podniku.

Prirodzenú stratu možno odpísať až po vykonaní inventarizácie na základe príslušného výpočtu. Výpočet robí účtovné oddelenie za účasti finančne zodpovedných osôb. Po zostavení výpočet skontrolujú členovia inventarizačnej komisie a následne ho schvaľuje vedúci organizácie.

Poznámka:miery opotrebovania neuplatňujú na kusový tovar, ako aj na tovar vstupujúci do obchodnej organizácie v zabalenej forme.

Manko tovaru v medziach prirodzeného úbytku zistené pri inventarizácii sa odpisuje u finančne zodpovednej osoby.

Poznámka:Odpis tovar straty sú zdokumentované v jednotných aktochformy TORG-6(závoj nádoby),TORG-7(záznam o evidencii tovaru a materiálov vyžadujúcich záves z kontajnerov),TORG-15(poškodenie, boj, šrot tovaru a materiálu),TORG-16(odpis tovaru),TORG-20(čiastočné práce, triedenie, prebaľovanie tovaru),TORG-21(triedenie ovocia a zeleniny).

Ak suma chýba presahuje normy prirodzeného opotrebovania, je potrebné vykonať interné vyšetrovanie s cieľom zistiť prítomnosť alebo neprítomnosť osôb zodpovedných za nedostatok. Takéto vyšetrovanie môže vykonať inventarizačná komisia.

Rozumné rozhodnutie odpísať manko presahujúce normy prirodzenej straty vo výdavkoch alebo ho pripísať vinníkom prijíma vedúci.

Dokument, ktorý môže potvrdiť neprítomnosť vinných osôb, môže byť napríklad oslobodzujúci verdikt súdu, rozhodnutie o prerušení trestného konania atď.

Prebytkové účtovníctvo

Pre účely účtovníctva sa prebytok zistený organizáciou účtuje ako ostatné príjmy.

Cena prebytku sa určuje ku dňu inventarizácie a musí byť zdokumentovaná alebo potvrdená znalcom.

Pri účtovaní zistených prebytkov na základe údajov premietnutých v inventárnych listoch sa zostavuje účtovný výkaz, ktorý obsahuje tieto zápisy:

Dt účtu tovaru a materiálu (01, 07, 10, 41, 43) Kt úč. 91.1 "Iný príjem" - prebytočný tovar a materiál zistený pri inventarizácii bol dobropisovaný.

Prebytok zistený pri inventarizácii môže organizácia využiť v ďalšej hospodárskej činnosti.

Ak sa v budúcnosti prebytok odpíše do výroby, náklady, do ktorých bol aktivovaný, sa premietnu na ťarchu účtov nákladového účtovníctva.

Napríklad: Debet z účtu 20 10 "Materiály".

Pri predaji prebytočných zásob sa ich obstarávacia cena zohľadňuje v rámci ostatných nákladov:

Debet z účtu 91.2 10 "Materiály".

Pri predaji prebytočného tovaru sa náklady účtujú do nákladov na predaný tovar:

Debet z účtu 90.2 Úver na účet "Náklady na predaj". 41 "Produkty".

Poznámka:aktivované prebytky vo forme dlhodobého majetku sa odpisujú všeobecným spôsobom od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prevzatia predmetu do účtovníctva

Účtovanie manka

Zistené manká sa premietajú do účtovnej evidencie ku dňu inventarizácie.

Ak sa zistí manko, účtovník vypracuje výkaz-výpočet na výšku zisteného manka s nasledovnými údajmi:

Debet z účtu 94 „Manká a straty z poškodenia cenností“ Zápočet účtovných účtov zásob (01, 07, 10, 41, 43, 50)- odrážala výšku zisteného nedostatku .

Ak výška manka nepresahuje normy prirodzeného úbytku, náklady naň sa berú do úvahy ako súčasť nákladov na výrobu a distribúciu. Napríklad:

Debet z účtu 20 "Hlavná výroba" Úverový účet 94 "Nedostatok a straty spôsobené poškodením cenností"- manko bolo odpísané v rámci noriem prirodzenej straty.

Ak sa výška nedostatku získa od vinníkov (vrátane presahujúcich normy prirodzenej straty), vykonajú sa príspevky:

Debet z účtu 73 „Zúčtovanie s personálom pre ostatné operácie“ Účtový kredit 94 manko bolo odpísané na náklady vinníka.

V prípadoch, keď nie sú zistení páchatelia alebo súd od nich odmietol vymáhať náhradu škody, ako aj v prípade manka z dôvodu vyššej moci, sú náklady na manko zahrnuté v ostatných výdavkoch organizácie.

Napríklad:

Debet z účtu 91.2 "Ostatné výdavky" Kredit na účet 94 "Nedostatok a straty spôsobené poškodením cenností" - odpísané manko vyplývajúce z vyššej moci.

V súlade s odsekom 5.2 Usmernení pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov podniky pri registrácii odpisov manka a škôd presahujúcich normy prirodzených strát musieť mať tieto doklady:

• rozhodnutia vyšetrovacích alebo súdnych orgánov potvrdzujúce neprítomnosť páchateľov;
• alebo odmietnutie vymáhať náhradu škody od páchateľov;
• alebo záver o škode na cennostiach prijatých od útvaru technickej kontroly alebo príslušného špecializované organizácie(kontroly kvality a pod.).

Poznámka:v súlade s paragrafom 58 smernice o účtovaní zásob sa účtuje manko a škoda na materiáli skutočné prvotné náklady, ktoré zahŕňajú náklady na chýbajúci a poškodený materiál, clá a poplatky a výšku nákladov na dopravu a obstaranie, v podiele súvisiaceho s chýbajúcim a poškodeným materiálom /

Účtovníctvo dane z prebytkov

Prebytok zistený ako výsledok inventarizácie podlieha uznaniu ako súčasť príjmov organizácie.

V súlade s odsekom 20 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie sa neprevádzkový príjem daňovníka uznáva ako príjem vo forme nákladov na prebytočné zásoby a iný majetok, ktorý je identifikovaný ako výsledok inventarizácie.

Posúdenie príjmu z majetku prijatého bezplatne sa vykonáva na základe trhových cien (bez DPH a spotrebných daní), ktoré sa určujú s prihliadnutím na ustanovenia článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie, ale nie nižšie ako zostatková cena - pri odpisovanom majetku a nie nižšia ako výrobné alebo obstarávacie náklady - pri ostatnom majetku. Informácie o cenách musia byť zdokumentované alebo nezávislým posúdením (odsek 8, § 250 daňového poriadku).

Takýto prístup k odhadu prebytku bol načrtnutý v liste Ministerstva financií zo dňa 20.05.2010. č. 03-03-06/1/338.

V tomto prípade môžete ako trhovú cenu použiť obstarávaciu cenu obdobného tovaru v rovnakom období, v ktorom bola vykonaná inventarizácia. Takéto stanovisko daňovníka nebude mať námietky zo strany Ministerstva financií (list Ministerstva financií zo dňa 12.08.2011 č. 03-03-06/1/478).

Daňový poriadok neobsahuje návod na účtovanie preradenia a možnosti krytia manka prebytkami v súvislosti s ním. Vzhľadom na to, že postup pri inventarizácii neupravuje daňová legislatíva, mali by sa na účely výpočtu dane z príjmov použiť účtovné pravidlá.

Toto stanovisko bolo vyjadrené v uznesení 9. odvolacieho rozhodcovského súdu zo dňa 24. novembra 2008 č. číslo 09AP-14267 / 2008-AK vo veci N A40-32554 / 08-129-101.

Ak používate účtovné pravidlá, potom pri zdaňovaní ziskov bude príjem organizácie zahŕňať rozdiel medzi prebytkami a nedostatkami počas preradenia.

Poznámka:použitie vyššie uvedeného prístupu na zohľadnenie výsledkov inventarizácie počas pretriedenia nemusí schváliť daňové úrady. V tomto prípade bude musieť daňovník obhajovať svoje postavenie na súde.

Prebytky vo forme dlhodobého majetku sa na účely daňového účtovníctva uznávajú ako odpisovaný majetok. Počiatočné náklady na takýto majetok budú predstavovať trhovú hodnotu tohto objektu, ktorá sa odráža v neprevádzkových príjmoch.

K takýmto predmetom sa odpisy časovo rozlišujú podľa všeobecne stanoveného postupu od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet uvedený do prevádzky.

Daňovník si zároveň nemôže uplatniť právo na odpisovú prirážku v súlade s odsekom 9 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie, pretože nemá výdavky vo forme kapitálových investícií na vytvorenie a obstaranie takéhoto predmetu. K obdobnému stanovisku sa pridŕža aj ministerstvo financií vo svojom liste zo dňa 29.12.2009. č. 03-03-06/1/829.

Daňové účtovanie manka

Zistené manká sa premietajú do daňového účtovníctva v súlade s ustanoveniami daňového poriadku.

Ak sa zistia nedostatky neprekračovať normy opotrebenia, potom v súlade s odsekom 2, odsekom 7 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie, straty z nedostatku a (alebo) poškodenia počas skladovania a prepravy zásob v rámci noriem prirodzeného opotrebovania schválených v r. dobre zriadená vládou Ruskej federácie (pozri prílohu 1).

Poznámka:ustanoveniaNKRF neboli poskytnuté pripísanie materiálových nákladov strát z nedostatku a (alebo) škôd počas skladovania a prepravy tovaru a materiálov v rámci limitov prirodzených strát, určených spôsobom stanoveným miestnymi úkony daňovníka(list Federálnej daňovej služby z 30. júla 2010 č.16-15/[chránený e-mailom]).

Ak sa sumy zistených nedostatkov vrátia od vinníkov, organizácia má neprevádzkové príjmy v súlade s článkom 250 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie.

Takýto príjem sa uznáva v momente, keď zamestnanec prizná svoju vinu, alebo v momente, keď rozhodnutie súdu nadobudne právoplatnosť v súlade s doložkou 4 ods. 4 článkom 271 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zároveň v daňovom poriadku nie sú priame indície, či sa výška takéhoto manka zohľadňuje v rámci výdavkov, ktoré znižujú zdaniteľné príjmy. Samotná výška schodku však znižuje ekonomické úžitky podniku a je v podstate nákladom.

V súlade s odsekom 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie daňovník zníži prijaté príjmy o sumu vynaložených výdavkov, ak sú opodstatnené a zdokumentované.

Dokumenty potvrdzujúce výdavky organizácie v súvislosti s nedostatkom môžu slúžiť ako:

• inventárne zoznamy;
• akty potvrdzujúce nedostatok;
• záver komisie vyšetrujúcej nedostatok;
• vysvetľujúca poznámka zamestnanca.

Po zhromaždení všetkých potrebných dokumentov môže byť výška manka plne zohľadnená ako súčasť výdavkov. Toto stanovisko potvrdzuje aj list ministerstva financií zo dňa 17.04.2007. č. 03-03-06/1/245.

Ak vznikne manko z dôvodu vyššej moci, v neprítomnosti vinníkov alebo ak súd odmietne vymáhať náhradu škody, výdavky na manko sa zohľadňujú ako súčasť neprevádzkových nákladov organizácie.

V súlade s odsekom 2 pododsekom 5 článku 265 daňového poriadku, straty, ktoré daňovník prijal vo vykazovanom (zdaňovacom) období, a to aj vo forme nedostatku MC vo výrobe a v skladoch, v obchodných podnikoch v neprítomnosti páchateľov, ako aj straty z krádeží, ktorých páchatelia neboli zistení. V týchto prípadoch musí byť skutočnosť neprítomnosti páchateľov zdokumentovaná. potvrdil autorizovaný orgán štátnej moci.

Vo svojom liste zo dňa 27.08. č. 03-03-06 / 4/81 Ministerstvo financií potvrdilo, že listinným dôkazom (v súlade s odsekom 5 ods. 2 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie) o skutočnosti neprítomnosť vinníkom oprávneným orgánom štátnej moci, na účely výpočtu dane z príjmov daňovník možno znížiť prijaté príjmy o sumu neprevádzkových nákladov vo forme strát z krádeže.

Pri absencii listinného potvrdenia neprítomnosti vinníkov sa výdavky vo forme manka nezohľadňujú ako výdavky na účely daňového účtovníctva.

Poznámka:náklady na prepravu, clá a poplatky v časti súvisiacej s nedostatkom tovaru presahujúcim normy prirodzeného úbytku, neberú do úvahy na účely dane zo zisku, keďže nespĺňajú náležitosti odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj nedostatok tovaru (pozri odsek 2 pododsek 2 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 2 listu Ministerstva financií Ruska z 10. 2005 N 03-03-04 / 1/160).

Prebytočný majetok zistený pri inventarizácii je potrebné zaúčtovať, to znamená posúdiť jeho „vzhľad“ a premietnuť ho do účtovníctva. Zvážte, ako správne vykonať túto operáciu.

Je prebytok dobrý alebo zlý?

Hlavným účelom súpisu je porovnať skutočnú prítomnosť jeho predmetov s poverovacími listinami. Odchýlky môžu byť smerom nadol (nedostatok) aj nahor (prebytok).

S nedostatkom je všetko jasné - jeho prítomnosť je jednoznačne negatívnym signálom.

Príliš veľa je ťažšie. Zdá sa, že bolo objavené ďalšie aktívum, to je pre spoločnosť plus, mali by sme sa radovať. V skutočnosti nie je. Odchýlka skutočných údajov od účtovných údajov v akomkoľvek smere poukazuje na nedostatky organizácie práce s hmotným majetkom.

Prebytky sa môžu objaviť napríklad vtedy, ak bol tovar a materiál nesprávne pripísaný alebo odpísaný do výroby, alebo bolo kupujúcemu skutočne vyexpedovaných menej tovaru, ako bolo zrealizované podľa dokladov. Každopádne rozprávame sa o chybách v organizácii účtovníctva či logistiky.

To znamená, že z hľadiska hodnotenia fungovania podnikových procesov nie je prítomnosť prebytkov o nič lepšia ako identifikácia nedostatkov.

Ak sú však už identifikované, mala by sa táto skutočnosť premietnuť do účtovníctva a tým zvýšiť jeho spoľahlivosť (na to je v skutočnosti potrebná inventarizácia).

Ako usporiadať účtovníctvo prebytočného majetku zisteného pri inventarizácii, sa budeme zaoberať v nasledujúcich častiach.

Ako vyhodnotiť prebytok zistený výsledkami inventarizácie?

Podľa účtovných pravidiel musia byť všetky informácie uvedené v sumárnom vyjadrení. Pre evidenciu zistených prebytkov je preto potrebné vedieť ohodnotiť prebytky majetku zistené pri inventarizácii. Metodika hodnotenia závisí od kategórie objektu.

Zásoby sa účtujú v trhových cenách (bod 29 Smernice pre účtovanie zásob, schválenej nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. decembra 2001 č. 119n). Cenu si spoločnosť môže určiť sama.

Najjednoduchšie to urobíte, ak sa rovnaký majetok už nachádza v súvahe spoločnosti. V tomto prípade možno hodnotu identifikovaných „dodatočných“ predmetov určiť na základe už zohľadnenej ceny podobného majetku.

Ak v súvahe takéto objekty nie sú, môžete použiť cenové informácie z verejne dostupných zdrojov (napríklad z médií).

Ak máte problémy s určením hodnoty, môžete sa obrátiť na nezávislého odhadcu.

Pri stanovení ceny na vlastnú päsť bude podkladom doklad o zaúčtovaní, pri kontakte s odhadcom jeho správa.

„veľký“ prebytok

Proces inventarizácie niekedy odhalí nielen prebytočný materiál, ale aj „dodatočný“ investičný majetok. Tu mi hneď napadne jedna z odborných anekdot.

Firma "X" postavila kotolňu na úkor nezaúčtovaných finančných prostriedkov. Potom si uvedomili: musíte to dať do súvahy, nemôžete to skryť pri kontrole. Vynaliezavý hlavný účtovník sa rozhodol využiť prebiehajúcu inventúru a do zákona zahrnul túto klauzulu: „Počas inventarizácie sa na území podniku našla kotolňa.“

V praxi sú nezaúčtované kotolne zriedkavé, ale prebytky menšieho investičného majetku je možné zistiť pri kontrole, najmä vo veľkých podnikoch so zložitou štruktúrou a účtovným systémom.

Vo všeobecnom prípade sa objavený predmet dlhodobého majetku oceňuje rovnako ako predmet zásob, t. j. trhovou cenou (bod 36 Usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku, schváleného nariadením Ministerstva financií z r. Ruskej federácie z 13. októbra 2003 č. 91n).

Nepoznáte svoje práva?

Môže nastať situácia, keď je objekt OS v súvahe, ale modernizácia (dostavba a pod.) sa neprejaví v účtovníctve. V tomto prípade je potrebné odhadnúť náklady na prácu a zvýšiť o ne cenu objektu OS. Na odhad nákladov môžete použiť informácie o nákladoch na podobné práce, ktoré má spoločnosť k dispozícii, alebo využiť služby odhadcu.

Pri všetkých možnostiach ohodnotenia dlhodobého majetku a tovaru a materiálu nie je potrebné „automaticky“ využívať dostupné informácie o cenách podobného majetku. Malo by sa brať do úvahy skutočný stav a stupeň opotrebenia konkrétnych položiek označených ako prebytočné.

Postup účtovania zistených prebytkov

Ak sa podľa výsledkov inventarizácie zistia prebytky materiálu, tovaru alebo dlhodobého majetku, údaje o tom sa uvedú v súhrnných výkazoch. Ide o špeciálne doklady, ktoré sa vypĺňajú v prípade odchýlok medzi skutočnými a účtovnými údajmi.

Formuláre výkazov (ako aj iné doklady potrebné k inventarizácii) schvaľuje vyhláška Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie z 18. augusta 1998 číslo 88. Pre dlhodobý majetok a nehmotný majetok sa používa formulár INV-18 , na ostatné tovary a materiály - INV-19.

Tieto dokumenty obsahujú informácie o všetkých zistených odchýlkach, a to nahor aj nadol. Po ich zvážení vedúci organizácie rozhodne o zohľadnení odchýlok v účtovníctve. Manká môžu byť odpísané alebo pripísané páchateľom, ak sa nájdu prebytky, existuje len jedna možnosť - kapitalizácia.

Špeciálnym prípadom je takzvané pretriedenie. Vyskytuje sa, ak kontrola súčasne odhalí nedostatky na jednej pozícii a prebytky na iných. V tomto prípade je na základe rozhodnutia vedúceho povolené vyrovnávať prebytky a manká homogénnych druhov tovarov a materiálov skladovaných jednou finančne zodpovednou osobou (MOL). Tento postup je ustanovený v bode 5.3 Smernice pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov schválenej nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. júna 1995 č. 49 (ďalej len "Smernica pre inventarizáciu".

Ak bolo prijaté takéto rozhodnutie, potom sa kapitalizácia prebytku uskutoční po vyrovnaní „homogénnych“ nedostatkov.

Príkaz (pokyn) na zaúčtovanie prebytku

Na vyúčtovanie zistených „doplnkových“ predmetov vydá vedúci pri inventarizácii príkaz (príkaz) o kapitalizácii prebytku. Forma takejto objednávky nebola schválená vyhláškou 88, a tak si ju podniky vypracúvajú samy. Aby bolo možné údaje spoľahlivo premietnuť do účtovníctva, musí objednávka (alebo jej príloha pri väčšom počte pozícií) obsahovať tieto údaje:

1. Názvy hmotných aktív podľa druhov.
2. Cena za jednotku, množstvo a celková hodnota pre každý typ (hodnota sa tu vzťahuje na trhovú cenu určenú v súlade s predchádzajúcou časťou).
3. Pre dlhodobý majetok a nehmotný majetok - termín prospešné využitie. Pri jej určovaní treba brať do úvahy stav predmetu (stupeň opotrebenia).

Na základe súpisov a objednávky sa prebytok premietne do účtovníctva a daňového účtovníctva.

Vzor príkazu na zaúčtovanie prebytku počas inventarizácie si môžete stiahnuť tu:

Účtovanie a načasovanie aktivácie prebytku v účtovníctve

Prebytočný majetok zistený pri inventarizácii sa zahrnie do ostatných výnosov (účet 91.1). Kompenzačný účet závisí od toho, aký typ hodnoty sa účtuje:

Dt 01 (08, 10, 41, 43, 50) Ct 91,1.

Ak sa inventarizácia vykonáva na potvrdenie spoľahlivosti výročnej správy, potom sa zaúčtovanie o zistenom prebytku materiálu v dôsledku inventarizácie vykoná najneskôr k dátumu vykazovania, t. j. 31. decembra príslušného roka.

V ostatných prípadoch (napríklad pri zmene STK) je potrebné zaúčtovanie vykonať v tom istom mesiaci, v ktorom bola inventarizácia ukončená (bod 5.5 Pokynov k inventarizácii).

Za akých podmienok sa prebytky považujú za príjem v daňovom účtovníctve?

Z hľadiska dane z príjmov sú zistené prebytky neprevádzkovým príjmom (odsek 20, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Mali by byť ocenené trhovými cenami, ktoré sa určujú podľa ustanovení čl. 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie.

Vo všeobecnom prípade sa tu teda daňové účtovníctvo zhoduje s účtovníctvom.

Samostatne by sme mali zvážiť situáciu s pretriedením, alebo skôr s jeho kompenzáciou. Pojem „preradenie“ nie je obsiahnutý v daňovom poriadku Ruskej federácie, preto z pohľadu daňových úradov nemožno jeho započítanie zohľadniť pri určovaní základu dane z príjmov.

Správcovia dane sa domnievajú, že v každom prípade musí daňovník zohľadniť všetky prebytky ako neprevádzkové výnosy v bežných trhových cenách a manká ako neprevádzkové náklady v účtovných cenách. Navyše v súlade s ods. 5 s. 2 čl. 265 Daňového poriadku Ruskej federácie je možné manko pripísať do nákladov len vtedy, ak je neprítomnosť páchateľov zdokumentovaná rozhodnutím štátneho orgánu.

Preto pri preraďovaní na základe výsledkov inventarizácie môžu vzniknúť daňové rozdiely a môže sa zvýšiť výška splatnej dane z príjmov.

Arbitrážna prax v tejto otázke v posledné roky sa vyvíja v neprospech daňových poplatníkov, najmä po rozhodnutí Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 19. decembra 2012 č. VAS-16243/12. Jednotlivé súdy však podporujú postoj daňových poplatníkov aj po vydaní uvedeného rozsudku (vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Ural zo dňa 2. apríla 2014 č. F09-822/14 vo veci č. A60-23529/2013 a sp. Federálna protimonopolná služba Moskovského obvodu zo dňa 22. marca 2013 č. A40-68073/2012).

Preto pri rozhodovaní o započítaní preradenia na daňové účely musí byť daňovník pripravený obhájiť svoje postavenie na súde.

***

Prebytok majetku zistený pri inventarizácii sa premietne do súpisov. Prebytok sa účtuje v trhových cenách na základe objednávky hlavy. V účtovníctve sa vzťahujú na ostatné príjmy, v daňovej oblasti - na neprevádzkové. V štandardnej situácii je účtovníctvo a daňové účtovníctvo v tejto časti rovnaké, odchýlky môžu nastať len pri zápočte preradenia. Dátum účtovania je dátum vykazovania alebo deň dokončenia zásob.

Inventarizácia dlhodobého majetku je postup potrebný pre každý podnik. Inventarizácia je proces zosúladenia skutočnej dostupnosti objektov a ich polohy s účtovnými údajmi. Tento dôležitý postup umožňuje identifikovať nezrovnalosti medzi účtovnými a skutočnými údajmi, identifikovať prebytky a nedostatky.

Poradie postupu je upravené Smernice inventarizácia majetku a finančných záväzkov.

Pred spustením inventára sa musíte pripraviť - skontrolujte nasledujúce body:

• Dostupnosť a správnosť vypĺňania dokladov o investičnom majetku: inventárne karty, inventárne knihy, súpisy a iné doklady;
• Dostupnosť technickej dokumentácie pre investičný majetok;
• Dostupnosť dokladov k predmetom prenájmu, ako aj k prenajatým.

Ak sa nejaké dokumenty nenájdu alebo sú poškodené, mali by byť obnovené, prijaté alebo vydané.

Pred začatím postupu sa od finančne zodpovedných osôb odoberie potvrdenie, že všetky predmety sa nachádzajú na mieste určenia a sú zohľadnené.

Inventarizáciu je možné vykonať v týchto prípadoch:

• Kontrola kontroly;
• Zmena hmotne zodpovednej osoby;
• Pravidelná plánovaná kontrola atď.

Postup pri inventarizácii dlhodobého majetku

K tomuto postupu musí byť priložená príslušná dokumentácia.

V prvom rade je rozhodnutie o vykonaní inventarizácie dlhodobého majetku pevne stanovené v objednávke. Na tento účel existuje jednotný formulár INV-22. V tomto príkaze sa uvádza, ktorý majetok sa kontroluje, stanovuje sa dátum konania, ako aj zloženie inventarizačnej komisie.

Vzor objednávky INV-22:

Neoddeliteľnou súčasťou tohto procesu je vytvorenie inventarizačnej komisie. Mal by zahŕňať zástupcov účtovného oddelenia, finančne zodpovedné osoby, zástupcov riadiaceho tímu, osoby tretích strán, ktoré nie sú zamestnancami tohto podniku. Medzi funkcie vytvorenej komisie patrí kontrola procesu inventarizácie, vyhotovenie potrebnej dokumentácie a vydanie konečného záveru.

Po príchode dátumu uvedeného v objednávke začína overovanie dostupnosti a stavu dlhodobého majetku podniku.

Komisia kontroluje všetky objekty, zapisuje ich do špeciálnych inventarizačné záznamy podľa formulára INV-1 informácie o kontrolovaných objektoch:

• Názov,
• Vymenovanie;
• inventárne číslo;
• Technické a prevádzkové ukazovatele.

Pri inventarizácii budov, stavieb, pozemkov sa kontroluje prítomnosť dokumentov potvrdzujúcich, že tieto objekty sú vo vlastníctve organizácie.

Inventarizačné zoznamy sa zostavujú v dvoch vyhotoveniach: pre účtovné oddelenie a pre finančne zodpovednú osobu.

Pri inventarizácii prenajatého dlhodobého majetku sa súpisy zostavujú v troch exemplároch, tretie vyhotovenie súpisu sa odovzdáva priamemu vlastníkovi predmetu.

Pre položky dlhodobého majetku, pri ktorých boli pri inventarizácii zistené nezrovnalosti, sa zostavujú súpisné výkazy vo forme INV-18.

Aj súpisný výkaz sa vyhotovuje v dvoch vyhotoveniach: pre účtovníkov, ktorí budú vykonávať potrebné účtovania na vyúčtovanie prebytkov a odpisov manka, a pre finančne zodpovednú osobu.

Predmety, ktoré sa stali nepoužiteľnými a nie je možné ich obnoviť, sa premietnu do samostatnej inventarizácie s uvedením dátumu začatia užívania, ako aj dôvodu, prečo nie sú vhodné na prevádzku.

Samostatne sa vykazujú aj objekty v oprave, pre tento dlhodobý majetok sa vyhotovuje súpis nedokončených opráv vo forme INV-10.

Predmety, ktoré sú v organizácii, ale nepatria do nej, sú napríklad v úschove, sa zapisujú do samostatných porovnávacích hárkov.

Všetky inventarizačné doklady sú osvedčené podpismi hmotne zodpovedných osôb a členov komisie na čele s predsedom.

Konečné výsledky inventarizácie dlhodobého majetku sú zaznamenané vo výkaze výsledkov tlačiva INV-26.

Účtovníctvo zásob OS

Výsledky inventarizácie podliehajú okamžitému premietnutiu do účtovníctva podniku. Zistené prebytky a manká by sa mali premietnuť účtovnými zápismi v mesiaci, v ktorom sa vykonala inventarizácia.

Všetky zistené prebytky a manká musia byť vysvetlené finančne zodpovednými osobami.

Účtovanie prebytku (účtovanie)

Prebytky sú predmety nezaúčtované v účtovníctve.

Prebytok zistený pri inventarizácii sa účtuje v prospech účtu dlhodobého majetku (účet 01) súvzťažne s účtom (účet 91). Prebytok sa prijme účtovne cez účet 08, rovnako ako v prípade. Účty na prijatie prebytku majú tvar: D08 K91 / 1 a D01 K08. Takéto fixné aktíva sú akceptované v priemernej trhovej hodnote k aktuálnemu dátumu.

Odpísanie manka (zaúčtovanie)

Zistené manko sa účtuje na ťarchu účtu 01 na ťarchu účtu 94 „Manká a straty zo škody na ceninách“. Pri vyraďovaní objektu z prevádzky sú potrebné tri kroky:

1. odpísať z účtu 02 časovo rozlíšené pre chýbajúci predmet (účtovanie D02 K01 / 2),
2. odpísať počiatočnú cenu chýbajúceho predmetu z účtu 01 (zaúčtovanie D01/2 K01/1),
3. odpísať zostatkovú cenu chýbajúceho predmetu z účtu 01 (účtovanie D94 K01 / 2).

Na odpísanie predmetu je potrebné založiť podúčet 2 na účte 01, previesť počiatočnú cenu chýbajúceho predmetu na jeho ťarchu a nabehnuté odpisy na jeho ťarchu. Potom sa na účte úveru 01/2 určí zostatková cena, ktorú je potrebné odpísať ako manko. Prečítajte si viac o procese vyradenia dlhodobého majetku v.

1. vinná osoba nezistené, v tomto prípade sa manko odpíše do ostatných nákladov zaúčtovaním D91 / 2 K94. AT tento prípad musia existovať listinné dôkazy o neprítomnosti páchateľov alebo o odmietnutí vymáhať od páchateľa náhradu škody.
2. zistí sa vinník, v tomto prípade sa manko odpíše na ťarchu podúčtu 2 účtu 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“ zaúčtovaním D73 / 2 K94. Ďalej zamestnanec buď vytvorí manko v hotovosti (zaúčtovanie D50 K73/2), alebo sa mu zrazí zo mzdy (zaúčtovanie D70 K73/2). Ak je trhová hodnota chýbajúceho predmetu vymáhaná od vinníka, rozdiel medzi výškou manka a trhovou hodnotou sa účtuje na ťarchu účtu 98 „Výnosy budúcich období“.

Účtovné zápisy pre účtovanie o inventarizácii dlhodobého majetku: