Εντοπισμός λαθών στις οικονομικές καταστάσεις. Προετοιμασία για την ετήσια έκθεση. Διόρθωση σημαντικών λαθών. Επανυπολογισμός φορολογικών υποχρεώσεων

Κάντε ένα λάθος κατά τη σύνθεση οικονομικές δηλώσειςόλοι μπορούν. Το κύριο πράγμα είναι να διορθώσετε το λάθος. Και η σειρά διόρθωσής του εξαρτάται από δύο σημεία: εάν το σφάλμα είναι σημαντικό και σε ποια περίοδο ανακαλύφθηκε. σελ. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Ένα ουσιώδες σφάλμα είναι ένα σφάλμα που, μόνο του ή μαζί με άλλα σφάλματα της ίδιας περιόδου, θα μπορούσε να επηρεάσει τις οικονομικές αποφάσεις των χρηστών που ελήφθησαν με βάση τα λογιστικά αρχεία αυτής της περιόδου. σελ. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.

Πώς να κάνετε διορθώσεις σε έναν λογαριασμό

Ποια είναι η σημασία του λάθους

Καθορίζετε και ορίζετε το κριτήριο για την ουσιαστικότητα του λάθους μόνοι σας γράφοντάς το στη λογιστική πολιτική ρήτρα 3 PBU 22/2010; ρήτρα 4 PBU 1/2008. Πρέπει να δικαιολογείται.

ΕΠΙΛΟΓΗ 1.Μπορείτε να εστιάσετε στους ίδιους κανόνες για τον προσδιορισμό της σημαντικότητας ενός δείκτη, οι οποίοι περιέχονται στο PBU 9/99 για τα έσοδα και στο PBU 10/99 για τα έξοδα. Θυμηθείτε ότι λέει ότι τα έσοδα (έξοδα) για ένα συγκεκριμένο είδος δραστηριότητας εμφανίζονται χωριστά στις καταστάσεις εάν είναι το 5% ή περισσότερο του συνολικού ποσού των εσόδων (εξόδων) για την περίοδο αναφοράς. ρήτρα 18.1 PBU 9/99; ρήτρα 21.1 RAS 10/99. Κατ' αναλογία, μπορεί να καθοριστεί στη λογιστική πολιτική ότι ένα σφάλμα είναι σημαντικό εάν παραμορφώνει τον δείκτη για την περίοδο αναφοράς κατά περισσότερο από 5%.

ΕΠΙΛΟΓΗ 2.Είναι δυνατόν να εκτιμηθεί η σημασία του σφάλματος με βάση την αναλογία του στοιχείου του ισολογισμού, που αντικατοπτρίζει το σφάλμα, στο νόμισμα του ισολογισμού. Για παράδειγμα, ο όρος ορίζεται λανθασμένα ευεργετική χρήση OS. Η τιμή του δεν υπερβαίνει τις εκατοντάδες χιλιάδες ρούβλια. Και η αξία όλων των περιουσιακών στοιχείων της εταιρείας είναι σε εκατομμύρια. Είναι σαφές ότι το λάθος που έγινε δεν θα επηρεάσει τη λήψη αποφάσεων από τους ιδιοκτήτες της εταιρείας σχετικά με αυτή τη λογιστική. Ένα άλλο πράγμα είναι εάν η εταιρεία αγόρασε ακίνητη περιουσία, αλλά αντανακλούσε άκαιρα την αξία της στον ισολογισμό και η εταιρεία δεν έχει άλλα πάγια περιουσιακά στοιχεία. Ένα τέτοιο σφάλμα πρέπει ήδη να αναγνωρίζεται ως σημαντικό.

ΕΠΙΛΟΓΗ 3.Μπορεί να χρησιμοποιηθεί ένας τέτοιος ποιοτικός δείκτης όπως ο τύπος δραστηριότητας. Για παράδειγμα, η κύρια δραστηριότητά σας είναι το εμπόριο και η δευτερεύουσα δραστηριότητά σας είναι το ενοίκιο. Μπορεί να διαπιστωθεί ότι τα λάθη που γίνονται στη λογιστική των μισθώσεων είναι πάντα ασήμαντα.

ΕΠΙΛΟΓΗ 4.Μπορεί να προβλεφθεί ότι η σημασία του σφάλματος θα αξιολογείται για κάθε συγκεκριμένη περίπτωση ξεχωριστά με βάση την επίδραση αυτού του σφάλματος στο οικονομικό αποτέλεσμα και την οικονομική θέση του οργανισμού. Δηλαδή, δεν υπάρχει ένα ενιαίο κριτήριο για να καθοριστεί.

ΕΠΙΛΟΓΗ 5.Εάν αναφέρεστε αποκλειστικά για υποβολή στην επιθεώρηση (οι ιδιοκτήτες δεν ενδιαφέρονται για αυτό), τότε μπορείτε να εστιάσετε στον κανόνα του Κώδικα Διοικητικών Παραβάσεων: εάν ο δείκτης οποιουδήποτε άρθρου (γραμμή) λογιστικής παραμορφωθεί ως αποτέλεσμα σφάλματος κατά 10% ή περισσότερο, τότε πρόκειται για κατάφωρη παραβίαση των λογιστικών κανόνων, για την οποία ο επικεφαλής αντιμετωπίζει πρόστιμο από 2 χιλιάδες έως 3 χιλιάδες ρούβλια. Τέχνη. 15.11 Διοικητικός Κώδικας της Ρωσικής ΟμοσπονδίαςΔηλαδή, μπορεί να διαπιστωθεί ότι θα υπάρξει σημαντικό σφάλμα που παραμορφώνει τον δείκτη λογιστικής γραμμής τουλάχιστον κατά 10%.

Παράδειγμα. Προσδιορισμός του είδους του σφάλματος που έγινε

/ κατάσταση /Ο οργανισμός για τον Δεκέμβριο του 2011 λανθασμένα συγκέντρωσε αποσβέσεις στο ποσό των 200.000 ρούβλια. αντί για 250.000 ρούβλια.

Ταυτόχρονα, πριν εντοπιστεί το σφάλμα, οι δείκτες που επηρεάστηκαν από αυτό το σφάλμα ήταν οι εξής:

• υπολειμματική αξία των παγίων περιουσιακών στοιχείων (από τον ισολογισμό) - 900.000 ρούβλια.
• κέρδος από τις πωλήσεις (από την κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων) - 1.000.000 ρούβλια.
• κέρδη προ φόρων (από την κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων) - 270.000 ρούβλια.
• καθαρό κέρδος (από την κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων) - 216.000 ρούβλια.
• κόστος πωλήσεων (από την κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων) - 700.000 ρούβλια.
• το ποσό του φόρου εισοδήματος (από την κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων) - 54.000 ρούβλια.

Το ίδιο λάθος έγινε και στη φορολογική λογιστική - δεν υπάρχουν διαφορές.

Στη λογιστική πολιτική, ο οργανισμός έχει καθορίσει ότι ένα σφάλμα είναι σημαντικό που οδηγεί σε παραμόρφωση οποιασδήποτε λογιστικής γραμμής κατά τουλάχιστον 10%.

/ λύση /Ας δούμε αν το σφάλμα είναι σημαντικό.

ΒΗΜΑ 1.Ας υπολογίσουμε το ποσό του σφάλματος: 250.000 ρούβλια. - 200.000 ρούβλια. = 50.000 ρούβλια.

ΒΗΜΑ 2.Υπολογίστε το ποσοστό ανακρίβειας κάθε γραμμής του ισολογισμού και της κατάστασης λογαριασμού αποτελεσμάτων, που επηρεάζονται από την αντανάκλαση των αποσβέσεων.

ΒΗΜΑ 3.Ας συγκρίνουμε το μέγιστο ποσοστό παραμόρφωσης με το κριτήριο ουσιαστικότητας του σφάλματος: 22,73% > 10%.

Εάν διαπιστώσετε ότι κάνατε λάθη στη λογιστική και την υποβολή εκθέσεων σε μία από τις προηγούμενες περιόδους, τότε αυτά τα λάθη πρέπει να διορθωθούν. Η διαδικασία για τη διόρθωση σφαλμάτων στη λογιστική εξαρτάται από το πότε έγινε το λάθος και πόσο σημαντικό είναι.

Ας πούμε αμέσως ότι τα λογιστικά σφάλματα το 2015 διορθώθηκαν με τον ίδιο τρόπο όπως το 2016.

Πώς να διορθώσετε τα λογιστικά λάθη

Είναι δυνατές οι ακόλουθες καταστάσεις:

• το σφάλμα ανακαλύφθηκε πριν από την υπογραφή του επικεφαλής των οικονομικών καταστάσεων για την περίοδο αναφοράς·
• το σφάλμα ανακαλύφθηκε ήδη μετά την υπογραφή του επικεφαλής των οικονομικών καταστάσεων για την περίοδο αναφοράς και το σφάλμα είναι:
• ή ουσιαστικό?
• ή ασήμαντο.

Η σημασία ενός λάθους στη λογιστική καθορίζεται από τον ίδιο τον οργανισμό. Είναι δυνατό να καθοριστούν τα κριτήρια σημαντικότητας στη λογιστική πολιτική (ρήτρα 3 PBU 22/2010, ρήτρα 4 PBU 1/2008).

Κατά κανόνα, σε περίπτωση οποιουδήποτε λάθους, εκδίδεται λογιστικό πιστοποιητικό, στο οποίο καταγράφεται ο εντοπισμός λογιστικών λαθών, η διόρθωσή τους και οι καταχωρίσεις που έγιναν για τη διόρθωσή τους.

Πώς να διορθώσετε τα λογιστικά λάθη

Ας εξετάσουμε την πρώτη κατάσταση.

Επιλογή 1.Το λάθος έγινε φέτος. Στη συνέχεια, απλώς κάντε τις απαραίτητες καταχωρήσεις για την ημερομηνία εντοπισμού του σφάλματος (ρήτρα 5 PBU 22/2010).

Επιλογή 2.Το λάθος έγινε πέρυσι, το ρεπορτάζ για το οποίο δεν έχει ακόμη υπογραφεί από τον επικεφαλής. Στη συνέχεια, κάντε διορθωτικές εγγραφές για τις 31 Δεκεμβρίου του περασμένου έτους (ρήτρα 6 PBU 22/2010).

Δηλαδή, και με τις δύο επιλογές, πρέπει να αντιστρέψετε τη λάθος καταχώρηση και να κάνετε τη σωστή.

Διόρθωση λογιστικών λαθών προηγούμενων ετών

Έτσι, η ακόλουθη κατάσταση: η αναφορά για το έτος κατά το οποίο έγινε το σφάλμα έχει ήδη εγκριθεί από τον επικεφαλής και αυτό το σφάλμα, σύμφωνα με τον λογιστή του οργανισμού, είναι σημαντικό. Τότε είναι δυνατές δύο επιλογές.

Επιλογή 1.Το σφάλμα ανακαλύφθηκε πριν εγκριθεί η αναφορά από τα μέλη της οργάνωσης. Στη συνέχεια, διορθώστε το σφάλμα με καταχωρίσεις στις 31 Δεκεμβρίου του έτους αναφοράς. Και σε όλους στους οποίους έχετε ήδη στείλει την αρχική έκδοση της αναφοράς, στείλτε τη διορθωμένη έκδοση (ρήτρες 7, 8 της PBU 22/2010).

Επιλογή 2.Το λάθος ανακαλύφθηκε μετά την έγκριση της αναφοράς από τα μέλη της οργάνωσης. Στη συνέχεια, το σφάλμα διορθώνεται (ρήτρα 9 PBU 22/2010):

• ή καταγράφει από την ημερομηνία που ανακαλύφθηκε το σφάλμα.
• ή εγγραφές από την 1η Ιανουαρίου του τρέχοντος έτους.

Και επιπλέον, όταν ετοιμάζετε αναφορές για το τρέχον έτος, θα πρέπει να υπολογίσετε εκ νέου τα στοιχεία των προηγούμενων ετών σε αυτό σαν να μην έγινε λάθος. Και στις επεξηγηματικές σημειώσεις της αναφοράς, εξηγήστε γιατί τα δεδομένα για τα προηγούμενα έτη στην τρέχουσα αναφορά δεν ταιριάζουν με τα δεδομένα των εκθέσεων που είχαν συνταχθεί, εγκριθεί και υποβληθεί προηγουμένως στους χρήστες.

Τι καλωδίωση πρέπει να γίνει; Εάν το σφάλμα επηρέασε το οικονομικό αποτέλεσμα, τότε πρέπει να κάνετε μια εγγραφή αντίστροφα σε λάθος καταχώριση, αλλά σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 84 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτη ζημία)». Στη συνέχεια, αν χρειαστεί, κάντε τη σωστή ανάρτηση και σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 84.

Εάν το λάθος δεν επηρέασε το οικονομικό αποτέλεσμα, τότε αντιστρέψτε τη λανθασμένη ανάρτηση και κάντε τη σωστή.

Διόρθωση μικρού λογιστικού λάθους

Τέτοια σφάλματα προηγούμενων ετών διορθώνονται με καταχωρίσεις από την ημερομηνία που ανακαλύφθηκε το σφάλμα (ρήτρα 14 PBU 22/2010).

Εάν το σφάλμα επηρέασε το οικονομικό αποτέλεσμα του έτους αναφοράς, τότε πρέπει να κάνετε μια καταχώριση αντίστροφη από τη λανθασμένη καταχώριση σε αντιστοιχία με τον λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα». Και στη συνέχεια, αν χρειαστεί, γίνεται και η σωστή εγγραφή στην αλληλογραφία με τον λογαριασμό 91.

Για παράδειγμα, το κόστος των υλικών εξοδοποιήθηκε σε λάθος ποσό. Απαραίτητη η πραγματοποίηση καταχώρησης στη χρέωση του λογαριασμού 10 και της πίστωσης του λογαριασμού 91, υπολογαριασμού «Λοιπά έσοδα» για ακύρωση της λανθασμένης καταχώρησης. Και μετά κάντε τη σωστή καταχώρηση στη χρέωση του λογαριασμού 91, στον υπολογαριασμό «Λοιπά έξοδα» και στην πίστωση του λογαριασμού 10.

Εάν το λάθος δεν επηρέασε το οικονομικό αποτέλεσμα, τότε απλώς αντιστρέψτε τη λανθασμένη καταχώριση και κάντε τη σωστή.

Σχόλιο στη διαταγή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 28ης Ιουνίου 2010 αριθ. 63n «Σχετικά με την έγκριση του κανονισμού για λογιστική"Διόρθωση λαθών στη λογιστική και αναφορά" (PBU 22/2010)"

Λόγοι για την εμφάνιση μιας νέας PBU

Οι οικονομικές καταστάσεις πρέπει να παρέχουν πλήρεις και αξιόπιστες πληροφορίες σχετικά με την οικονομική θέση του οργανισμού, τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων του και τις αλλαγές στην οικονομική θέση. Ωστόσο, μερικές φορές οι λογιστές κάνουν λάθη.
Η διαδικασία διόρθωσης σφαλμάτων ρυθμίζεται επί του παρόντος από διάφορα κανονιστικά έγγραφα. Το πρώτο είναι Οδηγίες για τη διαδικασία σύνταξης και υποβολής οικονομικών καταστάσεων(εφεξής οι Οδηγίες). Στην τελευταία παράγραφο της ρήτρας 11 των κατευθυντήριων γραμμών, διευκρινίζεται λεπτομερώς σε ποια περίοδο θα πρέπει να διορθωθεί το ανιχνευόμενο σφάλμα: τα τρέχοντα σφάλματα διορθώνονται κατά την περίοδο εντοπισμού τους. η διαδικασία διόρθωσης του λάθους των προηγούμενων ετών εξαρτάται από το γεγονός ότι εγκρίθηκαν οι καταστάσεις αυτής της περιόδου. Εάν η αναφορά δεν έχει ακόμη εγκριθεί, το σφάλμα διορθώνεται με την καταγραφή του Δεκεμβρίου του έτους αναφοράς. Διορθώσεις σε ήδη εγκεκριμένες αναφορές για πέρυσιδεν εισάγονται.

Το δεύτερο έγγραφο είναι ο κανονισμός για τη λογιστική και τη χρηματοοικονομική πληροφόρηση Ρωσική Ομοσπονδία(εφεξής - PVBU).

Η παράγραφος 39 του RCAP αναφέρει ότι οι αλλαγές στις οικονομικές καταστάσεις που σχετίζονται τόσο με το έτος αναφοράς όσο και με προηγούμενες περιόδους (μετά την έγκρισή του) γίνονται στις καταστάσεις που συντάσσονται για την περίοδο αναφοράς όταν ανακαλύφθηκαν ανακρίβειες των στοιχείων της.
Σύμφωνα με την παράγραφο 80 του RAS, τα κέρδη ή οι ζημίες που προσδιορίζονται κατά το έτος αναφοράς, αλλά σχετίζονται με δραστηριότητες προηγούμενων ετών, περιλαμβάνονται στα οικονομικά αποτελέσματα του έτους αναφοράς. Τα έσοδα και τα έξοδα προηγούμενων χρήσεων που ανακαλύφθηκαν στην τρέχουσα χρήση απεικονίζονται στα λοιπά έσοδα και έξοδα του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα». Αυτό αποτελεί άμεση ένδειξη των Οδηγιών για την εφαρμογή του Λογιστικού Σχεδίου, ρήτρα 7 του PBU 9/99 και ρήτρα 11 του PBU 10/99.

Τα κέρδη των προηγούμενων ετών, που προσδιορίστηκαν στο έτος αναφοράς, και οι ζημίες των προηγούμενων χρήσεων, που αναγνωρίστηκαν στο έτος αναφοράς, που αναφέρονται στην παράγραφο 7 του PBU 9/99 και στην παράγραφο 11 του PBU 10/99 ως παραδείγματα άλλων εσόδων και εξόδων, είναι όχι διόρθωση σφαλμάτων, αλλά συνέπεια νέα γεγονότα της οικονομικής ζωής ή λήψη από την οργάνωση νέων πληροφοριών (για παράδειγμα, αλλαγές στις εκτιμώμενες αξίες σύμφωνα με το RAS 21/2008, αναγνώριση πρώην ενδεχόμενων περιουσιακών στοιχείων ως περιουσιακά στοιχεία, δημιουργία ένα αποθεματικό για ενδεχόμενες υποχρεώσεις που δεν είχαν προηγουμένως δεσμευτεί σύμφωνα με το RAS 8/01, κ.λπ. .).

Ωστόσο, ούτε οι οδηγίες ούτε το RCSP αναφέρουν πώς, σε περίπτωση σφαλμάτων, θα πρέπει να γίνουν διορθώσεις στη λογιστική και την αναφορά της τρέχουσας περιόδου, ποιοι δείκτες θα πρέπει να διορθωθούν. Οι ισχύουσες κανονιστικές νομικές πράξεις δεν ρυθμίζουν τη διαδικασία για την πραγματοποίηση διορθώσεων στη λογιστική και την υποβολή εκθέσεων σε σχέση με την ανακάλυψη σφαλμάτων προηγούμενων ετών.
Αφού στο ρεύμα κανονιστικά έγγραφαγια τη λογιστική, αυτή η διαδικασία δεν προδιαγράφεται, η παράγραφος 7 της PBU 1/2008 ορίζει, ελλείψει ειδικών κανονιστικών κανόνων και παρόμοιων απαιτήσεων στην PBU, να γίνεται αναφορά στα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΠ). Με τη σειρά του, το ΔΛΠ 8 Λογιστικές Πολιτικές, Αλλαγές στις Λογιστικές Εκτιμήσεις και Λάθη προβλέπει την αναδρομική διόρθωση προηγούμενων λαθών.

Προσεγγίζοντας τα ρωσικά λογιστικά πρότυπα στους διεθνείς κανόνες χρηματοοικονομικής αναφοράς, ιδίως στο ΔΠΧΑ 8, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας, με Διάταγμα της 28ης Ιουνίου 2010 N 63n, ανέπτυξε και ενέκρινε την PBU 22/2010 "Διόρθωση σφαλμάτων στη λογιστική και την αναφορά". .
Το έγγραφο καταχωρήθηκε στο Υπουργείο Δικαιοσύνης της Ρωσίας στις 30 Ιουλίου 2010, εγγραφή N 18008 και τίθεται σε ισχύ από τις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις για το 2010.
Το PBU 22/2010 θεσπίζει τους κανόνες για τη διόρθωση σφαλμάτων και τη διαδικασία αποκάλυψης πληροφοριών σχετικά με αυτά στη λογιστική και την υποβολή εκθέσεων. Οι αλλαγές στοχεύουν περισσότερο στη διασφάλιση της αξιοπιστίας και της πληρότητας των αναφορών.
Η διαδικασία είναι υποχρεωτική για όλα τα νομικά πρόσωπα, εκτός από τα πιστωτικά ιδρύματα και τα δημοσιονομικά ιδρύματα.

Τύποι σφαλμάτων και οι αιτίες τους

Η παράγραφος 2 του PBU 22/2010 ορίζει για πρώτη φορά την έννοια του "λάθους" - αυτή είναι μια εσφαλμένη αντανάκλαση (μη αντανάκλαση) των γεγονότων ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑστη λογιστική και την αναφορά.
Ονομάστηκαν οι ακόλουθες αιτίες σφαλμάτων: εσφαλμένη εφαρμογή της νομοθεσίας ή της λογιστικής πολιτικής του οργανισμού, λάθη στους υπολογισμούς, εσφαλμένη ταξινόμηση ή εκτίμηση των γεγονότων της δραστηριότητας, κακή χρήση των διαθέσιμων πληροφοριών κατά την ημερομηνία υπογραφής των οικονομικών καταστάσεων, ανέντιμες ενέργειες στελέχη της οργάνωσης.
Οι ανακρίβειες ή οι παραλείψεις στην αντανάκλαση των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας, που εντοπίζονται ως αποτέλεσμα της απόκτησης νέων πληροφοριών που δεν είναι διαθέσιμες κατά τη στιγμή της αντανάκλασης (μη αντανάκλασης) τέτοιων γεγονότων, δεν αποτελούν σφάλματα.
Όλα τα σφάλματα χωρίζονται σε σημαντικά και ασήμαντα (ρήτρα 3 PBU 22/2010). Ένα σφάλμα αναγνωρίζεται ως σημαντικό όταν, μεμονωμένα ή σε συνδυασμό με άλλα σφάλματα για μια περίοδο αναφοράς, μπορεί να επηρεάσει τις οικονομικές αποφάσεις που λαμβάνονται με βάση τις οικονομικές καταστάσεις που καταρτίζονται για αυτήν την περίοδο αναφοράς. Αυτό σημαίνει ότι εάν εντοπιστούν πολλά σφάλματα που επηρεάζουν ελαφρώς τα στοιχεία του ισολογισμού, αλλά στρεβλώνουν τον συνολικό δείκτη, για παράδειγμα, το καθαρό κέρδος, τα σφάλματα στο σύνολο θα θεωρηθούν σημαντικά.
Το γενικά αποδεκτό κριτήριο του πέντε τοις εκατό για την αξιοπιστία των στοιχείων των οικονομικών καταστάσεων (ρήτρα 1 των Οδηγιών) δεν αναφέρεται στην ενότητα 3 της PBU 22/2010. Ο οργανισμός προσδιορίζει τη σημαντικότητα του σφάλματος από μόνος του, με βάση τόσο το μέγεθος όσο και τη φύση του σχετικού άρθρου (άρθρων) των οικονομικών καταστάσεων.
Οι διορθώσεις στη λογιστική πρέπει να γίνονται με υποχρεωτική τεκμηρίωση. Το κύριο έγγραφο σε μια τέτοια κατάσταση είναι ένα πιστοποιητικό που συντάσσεται από λογιστή και έχει τα απαιτούμενα στοιχεία που αναφέρονται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 9 του ομοσπονδιακού νόμου της 21ης ​​Νοεμβρίου 1996 N 129-FZ "Σχετικά με τη Λογιστική".

Πώς να διορθώσετε σφάλματα πριν από την έγκριση...

Τα σφάλματα που εντοπίζονται από τον οργανισμό και οι συνέπειές τους υπόκεινται σε υποχρεωτική διόρθωση (ρήτρα 4 PBU 22/2010).
Η διαδικασία διόρθωσης ενός σφάλματος εξαρτάται από τη στιγμή που εντοπίζεται..
Εάν διαπιστωθεί σφάλμα στην τρέχουσα χρήση, αυτό διορθώνεται με εγγραφές στους σχετικούς λογιστικούς λογαριασμούς. Οι διορθωτικές εγγραφές πρέπει να γίνονται τον μήνα κατά τον οποίο ανακαλύφθηκε το σφάλμα (ρήτρα 5 PBU 22/2010).
Εάν διαπιστωθεί σφάλμα στο τέλος του έτους αναφοράς, αλλά πριν από την ημερομηνία υπογραφής των οικονομικών καταστάσεων για το τρέχον έτος, αυτό διορθώνεται με διορθωτικές εγγραφές στους σχετικούς λογιστικούς λογαριασμούς του Δεκεμβρίου του έτους αναφοράς για το οποίο οι ετήσιες οικονομικές καταστάσεις προετοιμάζονται (ρήτρα 6 PBU 22/2010).

Παράδειγμα . Τον Ιανουάριο του 2010, τα έξοδα διανομής δεν περιλάμβαναν το ενοίκιο που καταβλήθηκε εκ των προτέρων για έναν χώρο γραφείου αξίας 2 εκατομμυρίων RUB.
1. Το σφάλμα ανακαλύφθηκε τον Μάιο του 2010. Είναι απαραίτητο να γίνουν προσαρμογές στη λογιστική του Μαΐου. Αυτό το σφάλμα θα πρέπει να διορθωθεί τον μήνα της ανακάλυψής του, εάν το έτος δεν έχει ακόμη τελειώσει.
2. Ανακαλύφθηκε σφάλμα τον Ιανουάριο του 2011 κατά τον συμβιβασμό διακανονισμών με έναν αντισυμβαλλόμενο. Το 2010 έχει ήδη τελειώσει, αλλά η αναφορά για αυτό δεν έχει ακόμη υποβληθεί. Οι διορθωτικές εγγραφές γίνονται στις 31 Δεκεμβρίου 2010.

Εάν το σφάλμα του προηγούμενου έτους διαπιστωθεί μετά την ημερομηνία υπογραφής των οικονομικών καταστάσεων για το τρέχον έτος, θα πρέπει να εκτιμηθεί η σημασία του.
Ένα ασήμαντο λάθος διορθώνεται στην τρέχουσα χρήση με διορθωτικές εγγραφές στους σχετικούς λογιστικούς λογαριασμούς. Οι διορθώσεις γίνονται τον μήνα της ανακάλυψής του (ρήτρα 14 PBU 22/2010). Τα κέρδη ή οι ζημιές που προκύπτουν από τη διόρθωση αυτού του λάθους περιλαμβάνονται στα άλλα έσοδα ή έξοδα της τρέχουσας περιόδου αναφοράς.
Σημαντικό σφάλμα του προηγούμενου έτους αναφοράς, το οποίο εντοπίστηκε μετά την υπογραφή των οικονομικών καταστάσεων, αλλά πριν από την ημερομηνία υποβολής των καταστάσεων στους ιδιοκτήτες του, διορθώνεται με διορθωτικές εγγραφές στους σχετικούς λογιστικούς λογαριασμούς τον Δεκέμβριο του προηγούμενου έτους (ρήτρες 6 και 7 PBU 22/2010). Στην περίπτωση αυτή, οι ιδιοκτήτες νοούνται ως μέτοχοι ανώνυμης εταιρείας, συμμετέχοντες σε εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, φορέας κρατική εξουσία, φορέα τοπικής αυτοδιοίκησης ή άλλο φορέα εξουσιοδοτημένο να ασκεί τα δικαιώματα του ιδιοκτήτη.
Εκτός από την παράγραφο 7 του υπό εξέταση PBU, εισάγεται ο ακόλουθος κανόνας: εάν πριν από την υποβολή στους ιδιοκτήτες του οργανισμού, οι οικονομικές καταστάσεις υποβλήθηκαν σε άλλους εξωτερικούς χρήστες, πρέπει να αντικατασταθούν με διορθωμένες καταστάσεις και ονομάζονται "αναθεωρημένες οικονομικές δηλώσεις".
Εκ νέου υποβολή ετήσιοι λογαριασμοίεμφανίζεται αρκετά συχνά στην πράξη. Οι ετήσιες εκθέσεις για το προηγούμενο έτος υποβάλλονται στις εφορίες και τις στατιστικές αρχές στα τέλη Μαρτίου. Μέχρι αυτή τη στιγμή, τις περισσότερες φορές δεν έχει ακόμη εγκριθεί, ειδικά σε ανώνυμες εταιρείες, και δεν έχει επαληθευτεί από ελεγκτές. Μετά την έκδοση ελεγκτικής γνώμης, οι οργανισμοί συχνά αναγκάζονται να αλλάξουν τις οικονομικές τους καταστάσεις.
Οι αναθεωρημένες οικονομικές καταστάσεις πρέπει να έχουν διαφορετική ημερομηνία υπογραφής από τα αρμόδια πρόσωπα.
Στην πραγματικότητα, ο ελεγκτής στην έκθεση ελέγχου των αναθεωρημένων οικονομικών καταστάσεων θα πρέπει να επιστήσει την προσοχή των χρηστών του σε αυτό το γεγονός.

Παράδειγμα. Ανώνυμη εταιρεία, σύμφωνα με τις παραγράφους. 5 σ. 1 άρθ. 23 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που παρουσιάζεται στο Φορολογική αρχήοικονομικές καταστάσεις 30 Μαρτίου.
Ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 208-FZ της 26ης Δεκεμβρίου 1995 «Σχετικά με τις μετοχικές εταιρείες» προβλέπει ότι η ετήσια γενική συνέλευση των μετόχων πραγματοποιείται εντός των προθεσμιών που καθορίζονται από το καταστατικό της εταιρείας, αλλά όχι νωρίτερα από δύο μήνες και όχι αργότερα από έξι μήνες μετά το τέλος του οικονομικό έτος. Έτσι, η ετήσια γενική συνέλευση των μετόχων μπορεί να πραγματοποιηθεί από την 1η Μαρτίου έως τις 30 Ιουνίου του έτους που ακολουθεί την έκθεση αναφοράς. Η γενική ετήσια συνέλευση των μετόχων της εταιρείας έχει προγραμματιστεί για τις 25 Μαΐου.
Τον Απρίλιο, διενεργήθηκε έλεγχος των καταρτισμένων καταστάσεων και εντοπίστηκαν σημαντικά σφάλματα, τα οποία διορθώθηκαν με πρόσθετες εγγραφές τον Δεκέμβριο του έτους αναφοράς.
Με βάση τα αποτελέσματα των διορθώσεων, οι οικονομικές καταστάσεις αναθεωρήθηκαν και υπογράφηκαν εκ νέου. Οι διορθωμένες δηλώσεις πρέπει να υποβληθούν εκ νέου στη φορολογική αρχή.

Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας καλεί την περίοδο για τη διόρθωση ενός σημαντικού λάθους του περασμένου έτους, που εντοπίστηκε πριν από την ημερομηνία έγκρισης της αναφοράς για αυτήν την περίοδο, τον Δεκέμβριο. Στην πράξη, οι διορθώσεις γίνονται με εγγραφές με ημερομηνία 31 Δεκεμβρίου του προηγούμενου έτους.
Η παράγραφος 8 του PBU 22/2010 περιγράφει τον αλγόριθμο συμπεριφοράς για μια κατάσταση όπου οι δηλώσεις με σημαντικά σφάλματα, αλλά δεν έχουν ακόμη εγκριθεί, παρουσιάστηκαν στους ιδιοκτήτες. Στην περίπτωση αυτή γίνονται διορθώσεις με εγγραφές Δεκεμβρίου του έτους για το οποίο ετοιμάζονται προς έγκριση οι ετήσιες οικονομικές καταστάσεις, δηλ. εξετάζεται και υποβάλλεται εκ νέου στους ιδιοκτήτες για έγκριση.
Οι αναθεωρημένες οικονομικές καταστάσεις γνωστοποιούν πληροφορίες για την αντικατάσταση των οικονομικών καταστάσεων που παρουσιάστηκαν αρχικά, καθώς και για τους λόγους σύνταξης τους. Η αναθεωρημένη αναφορά (συμπεριλαμβανομένης της λογιστικής) υποβάλλεται σε όλες τις διευθύνσεις, σε όλους τους χρήστες στους οποίους υποβλήθηκε το πρωτότυπο.

Διόρθωση προηγούμενων λαθών μετά από έγκριση...

Μετά την έγκριση της δήλωσης, τα σημαντικά σφάλματα που εντοπίστηκαν σε αυτήν διορθώνονται με εγγραφές στους σχετικούς λογιστικούς λογαριασμούς στην τρέχουσα περίοδο αναφοράς (ρήτρα 9 PBU 22/2010).
Ταυτόχρονα, οι εγκεκριμένες οικονομικές καταστάσεις για προηγούμενες περιόδους αναφοράς δεν υπόκεινται σε αναθεώρηση, αντικατάσταση και εκ νέου υποβολή στους χρήστες τους.(ρήτρα 10 PBU 22/2010). Αυτή η διάταξη είναι συνεπής με τις απαιτήσεις της παραγράφου 39 του PVBU.
Κατά τη διόρθωση λαθών στην περίοδο αναφοράς, εφαρμόζεται αντιστοιχία με τον λογαριασμό κερδών εις νέο (ακάλυπτη ζημιά). Γιατί πρέπει να χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 84 «Κέρδη εις νέον (ακάλυπτες ζημιές)» κατά τη διόρθωση ενός λάθους από το προηγούμενο έτος στην τρέχουσα αναφορά; Τα αποτελέσματα των περισσότερων γεγονότων της οικονομικής ζωής αντικατοπτρίζονται στα κέρδη της τρέχουσας περιόδου και στη συνέχεια μεταφέρονται σε αυτόν τον λογαριασμό και συσσωρεύονται εκεί. Επομένως, η διόρθωση ενός σφάλματος σημαίνει αντίστοιχη προσαρμογή των δεδομένων του λογαριασμού 84.
Εξαίρεση αποτελούν σφάλματα στην απεικόνιση των συναλλαγών που δεν επηρέασαν το κέρδος της τρέχουσας περιόδου κάθε φορά. Ένα παράδειγμα είναι η εσφαλμένη ταξινόμηση των αναβαλλόμενων δαπανών αντί των άυλων περιουσιακών στοιχείων κ.λπ. Επιπλέον, ένα σφάλμα μπορεί να μην επηρεάσει τελικά τα κέρδη εις νέο (για παράδειγμα, ένας εσφαλμένος προσδιορισμός στο παρελθόν της σύνθεσης του κόστους των αποθεμάτων που στη συνέχεια πωλήθηκαν πλήρως κ.λπ.). Η διόρθωσή του δεν απαιτεί εγγραφές στον λογαριασμό 84, γιατί. δεν επηρεάζει το υπόλοιπο αυτού του λογαριασμού.
Η προσαρμογή των δεδομένων του λογαριασμού 84 λόγω της αναδρομικής διόρθωσης σφαλμάτων (καθώς και της αναδρομικής εφαρμογής λογιστικών πολιτικών) δεν αποτελεί χρήση των ποσών που αντικατοπτρίζονται σε αυτόν τον λογαριασμό, αλλά είναι μόνο η εκχώρηση μιας διαφορετικής, πιο σωστής εκτίμησης για αυτόν τον δείκτη. Ως εκ τούτου, κανένα δικαίωμα των μετόχων δεν παραβιάζονται σε αυτή την περίπτωση.
Επομένως, κατά την πραγματοποίηση λογιστικών προσαρμογών που σχετίζονται με την ανακάλυψη σφαλμάτων προηγούμενων ετών, θα πρέπει να χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 84, εκτός εάν το σφάλμα δεν επηρέασε τα οικονομικά αποτελέσματα προηγούμενων περιόδων.

Παράδειγμα . Το 2010, μετά την έγκριση της αναφοράς για την προηγούμενη περίοδο, ο οργανισμός αποκάλυψε ένα λάθος που έγινε το 2009. Το σφάλμα αναγνωρίστηκε ως σημαντικό και συνδέθηκε με υπερεκτίμηση της διαγραφής του κόστους των αγαθών ως έξοδα. Το σφάλμα ανήλθε σε 2 εκατομμύρια ρούβλια.
Η λανθασμένη καταχώριση που έγινε πέρυσι ήταν η εξής:
Dt 90 "Πωλήσεις" (υπολογαριασμός "Κόστος πωλήσεων") Kt 41 "Εμπορεύματα" - 2.000.000 ρούβλια. - διαγραφή του λογιστικού κόστους των πωληθέντων αγαθών.
Η διορθωτική καταχώριση το 2010, σύμφωνα με την PBU 22/2010, θα πρέπει να έχει ως εξής:
Dt 41 Kt 84 - 2.000.000 ρούβλια. - Διορθώθηκε ένα σφάλμα με τη διαγραφή της λογιστικής αξίας των προϊόντων της προηγούμενης χρονιάς.

Το επόμενο βήμα - στην αναφορά που υποβάλλεται στον χρήστη για την περίοδο αναφοράς, οι συγκριτικοί δείκτες υπολογίζονται εκ νέου (ρήτρα 9 του PBU 22/2010). Εξαίρεση μπορούν να αποτελούν μόνο περιπτώσεις όπου είναι αδύνατο να διαπιστωθεί η σύνδεση αυτού του σφάλματος με μια συγκεκριμένη περίοδο ή να προσδιοριστεί η επίδρασή του σε ένα σωρευτικό σύνολο σε σχέση με όλες τις προηγούμενες περιόδους αναφοράς.
Η ανάγκη προσαρμογής των δεδομένων για την προηγούμενη περίοδο, εάν είναι ασύγκριτα με τα δεδομένα της περιόδου αναφοράς, αναφέρεται στην παράγραφο 35 του PVBU. Επιπλέον, κάθε σημαντική προσαρμογή πρέπει να γνωστοποιείται σε επεξηγηματικό σημείωμα, μαζί με ένδειξη των λόγων της. Ένας παρόμοιος κανόνας αναφέρεται στην παράγραφο 10 του PBU 4/99: κάθε σημαντική προσαρμογή πρέπει να γνωστοποιείται στις σημειώσεις του ισολογισμού και της κατάστασης λογαριασμού αποτελεσμάτων, μαζί με ένδειξη των λόγων που την προκάλεσαν.

Ένας σημαντικός κανόνας: πρέπει να υπολογίσετε εκ νέου τους συγκριτικούς δείκτες των οικονομικών καταστάσεων όλων των περιόδων για τις οποίες δίνονται δεδομένα στην τρέχουσα έκθεση, μέχρι τη στιγμή που έγινε αυτό το σφάλμα (ρήτρα 9 PBU 22/2010). Αυτό σημαίνει ότι τα λογιστικά στοιχεία και τα στοιχεία αναφοράς πρέπει να διορθωθούν σαν να μην είχε γίνει ποτέ το λάθος (αναδρομική επαναδιατύπωση).
Εάν το λάθος έγινε πριν από την αρχή του έτους, τα στοιχεία του οποίου παρουσιάζονται ως σύγκριση στην τρέχουσα αναφορά, το αρχικό υπόλοιπο προσαρμόζεται για τα αντίστοιχα στοιχεία ενεργητικού, παθητικού και κεφαλαίου στην αρχή της νωρίτερης της αναφοράς περιόδους που παρουσιάζονται (ρήτρα 11 PBU 22/2010).

Παράδειγμα . Η κατάσταση μεταβολών ιδίων κεφαλαίων παρουσιάζει σχετικά στοιχεία για τα δύο τελευταία χρόνια. Την τρέχουσα χρονιά, ένα λάθος που έγινε πριν από τρία χρόνια, δηλ. σε προγενέστερη περίοδο από τα παλαιότερα συγκρίσιμα στοιχεία που παρέχονται στις τρέχουσες οικονομικές καταστάσεις.
Στην περίπτωση αυτή, τα μεγέθη κεφαλαίου αναπροσαρμόζονται στην αρχή του δεύτερου, πρώιμου έτους, τα στοιχεία για το οποίο παρουσιάζονται στην τρέχουσα έκθεση.

Συμβαίνει ότι ένας οργανισμός στην πράξη δεν μπορεί να αξιολογήσει την επίδραση ενός λάθους σε μία ή περισσότερες προηγούμενες περιόδους αναφοράς που παρουσιάζονται στις οικονομικές καταστάσεις. Σε αυτήν την περίπτωση, τα υπόλοιπα ανοίγματος προσαρμόζονται για το συντομότερο δυνατό χρονικό διάστημα για το οποίο παρέχονται συγκρίσιμες πληροφορίες (ρήτρα 12 PBU 22/2010).

Αποκάλυψη σφάλματος

Στην επεξηγηματική σημείωση των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων, ο οργανισμός υποχρεούται να γνωστοποιεί πληροφορίες σχετικά με σημαντικά λάθη προηγούμενων ετών που διορθώθηκαν κατά το έτος αναφοράς (ρήτρα 15 PBU 22/2010).
Οι εξηγήσεις πρέπει να περιλαμβάνουν:
- τη φύση του σφάλματος·
- το ποσό της προσαρμογής για κάθε στοιχείο των οικονομικών καταστάσεων (για κάθε προηγούμενη περίοδο αναφοράς) στον βαθμό που είναι πρακτικά εφικτό·
- το ποσό της προσαρμογής για τα βασικά και τα μειωμένα κέρδη (ζημία) ανά μετοχή (εάν η οικονομική οντότητα απαιτείται να γνωστοποιήσει τα κέρδη ανά μετοχή).
- το ποσό της προσαρμογής του υπολοίπου έναρξης της παλαιότερης από τις αναφερόμενες περιόδους αναφοράς.

Σημείωση! Από το 2011, τα έντυπα αναφοράς θα χρησιμοποιούνται, θα εγκρίνονται. Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 2ας Ιουλίου 2010 N 66n "Σχετικά με τα έντυπα των οικονομικών καταστάσεων των οργανισμών".
Στην κατάσταση μεταβολών ιδίων κεφαλαίων υπάρχει πλέον ενότητα. 2 «Αναπροσαρμογές λόγω αλλαγών στις λογιστικές πολιτικές και διόρθωση λαθών».

Ο επανυπολογισμός μπορεί να ονομαστεί αδύνατος εάν απαιτούνται περίπλοκοι και (ή) πολυάριθμοι υπολογισμοί για την υλοποίησή του, όταν είναι αδύνατο να απομονωθούν πληροφορίες που υποδεικνύουν τις συνθήκες που υπήρχαν κατά την ημερομηνία του σφάλματος ή είναι απαραίτητο να χρησιμοποιηθούν πληροφορίες που ελήφθησαν μετά την ημερομηνία έγκρισης των οικονομικών καταστάσεων της αντίστοιχης προηγούμενης περιόδου αναφοράς (13 PBU 22/2010). Εάν ο επανυπολογισμός των οικονομικών καταστάσεων για προηγούμενες περιόδους δεν είναι δυνατός, είναι απαραίτητο να αναφερθεί ο λόγος για αυτό, καθώς και να περιγραφεί η μέθοδος διόρθωσης του λάθους και να αναφέρεται η περίοδος από την οποία έγιναν οι διορθώσεις (ρήτρα 16 PBU 22/2010 ).

Το 2015 έγιναν τροποποιήσεις σχετικά με τις ιδιαιτερότητες διόρθωσης λαθών προηγούμενων περιόδων στη λογιστική. Έως το 2015 καταγράφονται λάθη στα έσοδα και τα έξοδα της τρέχουσας περιόδου. Επηρεάζουν τις οικονομικές επιδόσεις του τρέχοντος έτους. Στο αυτή τη στιγμήΤα ποσά προσαρμογής σφαλμάτων καταγράφονται χρησιμοποιώντας το λογαριασμό 84. Προορίζεται να αντικατοπτρίζει τα κέρδη ή τις ζημίες εις νέο που δεν έχουν ανακτηθεί. Η κύρια καινοτομία το 2015 είναι η ανάγκη καταγραφής των προσαρμογών που έγιναν στην αναφορά. Ο λογιστής πρέπει να λάβει υπόψη του τη νέα διαδικασία διόρθωσης λαθών.

Βασικές πληροφορίες

Στη λογιστική, μπορούν να εντοπιστούν σφάλματα των ακόλουθων τύπων:

• Στην τρέχουσα περίοδο αναφοράς (που ανακαλύφθηκε πριν από το τέλος του έτους).
• Στην τρέχουσα περίοδο αναφοράς (εντοπίστηκε μετά το τέλος του έτους, αλλά πριν από την έγκριση της αναφοράς για αυτήν την περίοδο).
• στην περίοδο πριν από το τρέχον έτος.

Οι δύο πρώτοι τύποι αντικατοπτρίζονται στη λογιστική με τον τυπικό τρόπο. Μόνο η διόρθωση των σφαλμάτων του τελευταίου τύπου έχει υποστεί αλλαγές.

Τι είναι ένα σφάλμα;

Σφάλμα είναι η εισαγωγή εσφαλμένων πληροφοριών σχετικά με το οικονομικό έργο της επιχείρησης στη λογιστική και την αναφορά. Σφάλμα αναγνωρίζεται επίσης ως η έλλειψη δεδομένων για τις συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν. Ωστόσο, η PBU περιέχει μια σημαντική επιφύλαξη: οι ανακρίβειες και η έλλειψη δεδομένων κατά τον καθορισμό των συναλλαγών που πραγματοποιήθηκαν, που ανακαλύφθηκαν κατά τη λήψη πληροφοριών, δεν θα αναγνωριστούν ως σφάλμα.

Για παράδειγμα, εάν ο αντισυμβαλλόμενος παρείχε στην εταιρεία πληροφορίες σχετικά με την παρουσία σφαλμάτων στην κύρια τεκμηρίωση και η πράξη που πραγματοποιήθηκε με βάση τους μεταβιβασθέντες τίτλους έχει ήδη αντικατοπτριστεί, αυτό δεν θα θεωρηθεί σφάλμα. Αυτό δικαιολογείται από το γεγονός ότι η ίδια η εταιρεία δεν ευθύνεται για την εμφάνιση ανακριβειών. Επομένως, η προσαρμογή σε αυτή η υπόθεσηδεν απαιτείται.

Γιατί συμβαίνουν σφάλματα;

Οι ανακρίβειες συμβαίνουν για διάφορους λόγους. Εξετάστε τα πιο συνηθισμένα:

• Λανθασμένη χρήση των λογιστικών νόμων.
• Λανθασμένη εφαρμογή λογιστικών πολιτικών.
• Εσφαλμένοι υπολογισμοί.
• Λανθασμένη ταξινόμηση και αξιολόγηση των συναλλαγών που πραγματοποιήθηκαν κατά την οικονομική δραστηριότητα.
• Άτομα με κατάλληλες δυνάμεις επιτρέπουν την ανεντιμότητα στη δουλειά τους.

Αυτές οι πληροφορίες καθορίζονται στην παράγραφο 2 του PBU. Οι ανακρίβειες μπορεί να είναι είτε σημαντικές είτε ασήμαντες. Ωστόσο, ο νόμος δεν προσδιορίζει με ποιες παραμέτρους μπορεί να προσδιοριστεί η ουσιαστικότητα. Επομένως, αυτές οι παράμετροι μπορούν να οριστούν από την ίδια την επιχείρηση. Τα επιλεγμένα σημάδια σημαντικότητας θα πρέπει να αναφέρονται στη λογιστική πολιτική.

Λειτουργίες διόρθωσης σφαλμάτων

Όλες οι ανακρίβειες που εντοπίστηκαν, σύμφωνα με την παράγραφο 4 του PBU, πρέπει να διορθωθούν. Ομοίως, οι πληροφορίες που απεικονίζονται λανθασμένα λόγω προγενέστερου σφάλματος διορθώνονται. Οι διορθώσεις πρέπει να γίνονται με επιβεβαίωση με τη μορφή πρωτογενούς τεκμηρίωσης. Θα χρειαστεί επίσης να δημιουργήσετε . Σε αυτά τα έγγραφα, πρέπει να προσδιορίσετε το σκεπτικό για τις διορθώσεις. Δηλαδή, υποδηλώνει ότι έχει γίνει λάθος.

Μόλις διαπιστωθεί μια ανακρίβεια, θα πρέπει να γίνουν οι κατάλληλες διορθώσεις. Τα ακόλουθα δεδομένα θα βοηθήσουν σε αυτό:

• Η ανακρίβεια έγινε το προηγούμενο διάστημα.Η αναφορά δεν έχει ακόμη εγκριθεί. Το λάθος θεωρήθηκε ασήμαντο. Στην περίπτωση αυτή γίνονται προσαρμογές για τον Δεκέμβριο του προηγούμενου έτους. Η έκθεση πρέπει να ξαναγραφτεί πλήρως. Αιτιολογία: παράγραφος 6 PBU.
• Η ανακρίβεια έγινε την προηγούμενη περίοδο, που αποκαλύφθηκε το τρέχον έτος.Αναγνωρίστηκε ως σημαντική. Έχει δημιουργηθεί αναφορά για την περίοδο που υπάρχει σφάλμα, έχουν τοποθετηθεί υπογραφές. Ωστόσο, το έγγραφο δεν έχει ακόμη παραδοθεί σε άτομα που δεν σχετίζονται με την ίδια την επιχείρηση. Διακρίνονται δύο στάδια διόρθωσης: διόρθωση ανακριβειών για τον Δεκέμβριο του προηγούμενου έτους, δημιουργία νέας αναφοράς με όλες τις διορθώσεις, τοποθέτηση των απαραίτητων υπογραφών. Σκεπτικό: παράγραφος 7 του PBU.
• Όλα τα δεδομένα είναι παρόμοια με την προηγούμενη περίπτωση. Η διαφορά είναι ότι η αναφορά δημιουργείται, υπογράφεται και παρέχεται σε εξωτερικά μέρη. Ωστόσο, το έγγραφο δεν έχει ακόμη εγκριθεί. Η διόρθωση πραγματοποιείται τον Δεκέμβριο της προηγούμενης περιόδου. Η αναφορά πρέπει να δημιουργηθεί εκ νέου. Το έγγραφο επικυρώνεται από τον επικεφαλής της επιχείρησης, μετά την οποία παρέχεται σε εξωτερικούς φορείς. Αιτιολογία: παράγραφος 8 του PBU.
• Τα στοιχεία είναι παρόμοια με την προηγούμενη περίπτωση, με τη διαφορά ότι το έγγραφο έχει ήδη εγκριθεί.Η διόρθωση πραγματοποιείται το έτος που ανακαλύφθηκαν ανακρίβειες. Δεν χρειάζεται να γίνουν διορθώσεις στις καταστάσεις του προηγούμενου έτους. Όλες οι προσαρμογές καταγράφονται στην αναφορά της τρέχουσας περιόδου. Επεξηγήσεις περιλαμβάνονται στην έκθεση. Ειδικότερα, καταγράφονται οι ιδιαιτερότητες της διορθωμένης ανακρίβειας, το ποσό των προσαρμογών για κάθε σφάλμα. Σκεπτικό: παράγραφοι 10 και 15 του PBU.
• Διαπιστώθηκε ανακρίβεια για οποιαδήποτε από τις προηγούμενες περιόδους.Οι διορθώσεις πρέπει να γίνονται την περίοδο που διαπιστώθηκε η ανακρίβεια. Δεν υπάρχει ανάγκη αλλαγής των προσαρμογών στις καταστάσεις του προηγούμενου έτους. Επίσης, δεν απαιτείται η υποβολή στοιχείων διόρθωσης. Αιτιολογία: παράγραφος 14 του PBU.

Η αλλαγή λανθασμένα καθορισμένων πληροφοριών εξαρτάται από τις ιδιαιτερότητες του σφάλματος: χρόνος ανίχνευσης, ουσιαστικότητα.

Προβληματισμός στη λογιστική

Οι αναρτήσεις που χρησιμοποιούνται προσδιορίζονται επίσης ανάλογα με το χρόνο που ανακαλύφθηκε το σφάλμα και τη σημασία του. Για παράδειγμα, μπορεί να ισχύουν οι ακόλουθες γραμμές:

• DT 44 KT 60 (αναστροφή οφειλής προς προμηθευτές).
• DT 90-2 KT 44 (αντιστροφή δαπανών σε τυπικούς τομείς δραστηριότητας).
• DT 44 KT 60 (διόρθωση οφειλής προς τον προμηθευτή).
• DT 20 KT 68 (πρόσθετοι φόροι).

Οι διορθώσεις γίνονται χρησιμοποιώντας τους λογαριασμούς εξόδων και εσόδων. Εάν ο ειδικός δεν υπέδειξε έσοδα ή υπερεκτιμημένα έξοδα, ισχύουν οι ακόλουθες εγγραφές:

• DT 62, 76. CT 84 (ανίχνευση μη καταγεγραμμένων εισοδημάτων ή υπερβολικών δαπανών).

Εάν η ανακρίβεια που έγινε οδήγησε στο γεγονός ότι ο ειδικός δεν κατέγραψε τη δαπάνη ή υπερεκτίμησε το κέρδος, θα απαιτηθεί η ακόλουθη ανάρτηση:

• DT 84 CT 60, 76 (εντοπισμός μη καταγεγραμμένων δαπανών ή υπερεκτιμημένου εισοδήματος).

Η διόρθωση των ανακριβειών θα πρέπει να πραγματοποιείται σύμφωνα με τους νέους κανόνες.

Πώς να διορθώσετε τα λάθη με ένα παράδειγμα

Ισχύουν οι παρακάτω λογαριασμοί:

• Λογαριασμός 91, εάν το σφάλμα αναγνωριστεί ως ασήμαντο ή ο λογαριασμός διατηρείται από έναν μικρό οργανισμό.
• Βαθμολογήστε 84 εάν το σφάλμα θεωρείται σοβαρό.

Παράδειγμα

Πληροφορίες σχετικά με προϊόντα που αγοράστηκαν στις 14 Απριλίου 2015 συμπεριλήφθηκαν στο εξειδικευμένο πρόγραμμα. Τα έξοδα αγοράς ήταν υπερτιμημένα κατά 100 ρούβλια. Με βάση αυτό, σημειώθηκε υπερβολική έκπτωση του ΦΠΑ (η υπερβολική δαπάνη ανήλθε σε 18 ρούβλια). Το σφάλμα εντοπίστηκε στις 20 Νοεμβρίου 2016. Η διόρθωση πρέπει να γίνει εντός της ίδιας περιόδου. Θα πραγματοποιηθεί με τις παρακάτω αναρτήσεις:

• DT 19 CT 60. Επεξήγηση: αντιστροφή σφάλματος κατά τον υπολογισμό του φόρου εισροών. Ποσό: 18 ρούβλια.
• DT 68 CT 19. Επεξήγηση: αντιστροφή του ποσού του φόρου εισροών, που έγινε δεκτό για έκπτωση κατά λάθος.
• DT 60 KT 91-1. Εξήγηση: λαμβάνοντας υπόψη τον ανακαλυφθέν δείκτη εισοδήματος. Ποσό: 100 ρούβλια.

Στο 1C, όταν κάνετε εγγραφές στο βιβλίο αγορών για την περίοδο αναφοράς, πρέπει να δημιουργήσετε μια καταχώρηση με σφάλμα με σύμβολο μείον. Επιλέξτε επίσης το πλαίσιο "Εγγραφή πρόσθετου φύλλου". Η στήλη της περιόδου προσαρμογής περιέχει την ημερομηνία 30 Ιουνίου 2015. Στη συνέχεια, πρέπει να δημιουργήσετε μια νέα φορολογική δήλωση με διορθωμένα λάθη για το 2ο τρίμηνο του 2015. Το πρόγραμμα πραγματοποιεί αναρτήσεις με προσαρμογές στο τέλος της περιόδου αναφοράς - 31 Δεκεμβρίου 2016.

Όλγα Ναχαμπίνα, ειδικός του περιοδικού "Accountant-Doc"

Στο τέλος του έτους, ένας λογιστής κάνει παραδοσιακά ερωτήσεις, είναι όλα εντάξει στα έγγραφα, υπήρξαν σφάλματα στη λογιστική και την αναφορά, σε ποιο κριτήριο πρέπει να αποδοθούν και πώς να τα διορθώσουν; Το να ξαναδιαβάσεις το PBU 22/2010 είναι πολύ βαρετό και ακατανόητο. Το να ψάχνεις για κάθε είδους σχόλια δεν είναι πάντα αρκετός χρόνος. Αλλά το να έχετε ένα συμπαγές φύλλο εξαπάτησης σε ετοιμότητα για αυτό το θέμα είναι απλώς ένα θεϊκό δώρο για έναν λογιστή. Αυτό θα συζητηθεί στο άρθρο μας.

Ταξινομούμε τα λάθη

Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του PBU 22/2010 "Διόρθωση σφαλμάτων στη λογιστική και αναφορά" (εφεξής PBU 22/2010), ένα σφάλμα είναι μια εσφαλμένη αντανάκλαση (μη αντανάκλαση) των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας στη λογιστική και (ή) οικονομικές καταστάσεις του οργανισμού.

Αρχικά, παρουσιάζουμε την ταξινόμηση των σφαλμάτων σύμφωνα με την PBU 22/2010. Επιτρέψαμε στους εαυτούς μας να επεκτείνουμε ελαφρώς αυτήν τη λίστα χωρίς να αλλάξουμε την ουσία του ζητήματος (Εικ. 1):

Εικόνα.1 - Ταξινόμηση λαθών στη λογιστική και αναφορά

Τώρα ας σταθούμε εν συντομία στα χαρακτηριστικά κάθε ομάδας σφαλμάτων. Ανάλογα με τη φύση της προμήθειας, τα σφάλματα μπορούν να χωριστούν σε σκόπιμοςκαι ακούσιος.

Αυθαίρετα λάθημπορεί να οφείλεται σε:

• Λανθασμένη εφαρμογή των λογιστικών πολιτικών του οργανισμού. Για παράδειγμα, η λογιστική πολιτική του οργανισμού για τη διάθεση αγαθών καθιερώνει τη μέθοδο αποτίμησης «στο μέσο κόστος». Η μέθοδος αποτίμησης FIFO εφαρμόστηκε εσφαλμένα.
• Ανακρίβειες στους υπολογισμούς. Για παράδειγμα, κατά τον υπολογισμό του κόστους των κατασκευασμένων προϊόντων, λανθασμένα λήφθηκαν όχι 1000 kg, αλλά 100 kg ως όγκος παραγωγής.
• Εσφαλμένη ταξινόμηση ή εκτίμηση των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας. Για παράδειγμα, ένας ελλιπής ορισμός του κόστους στον σχηματισμό του αρχικού κόστους ενός στοιχείου παγίων στοιχείων ενεργητικού.
• Εσφαλμένη χρήση των πληροφοριών που ήταν διαθέσιμες κατά την ημερομηνία υπογραφής των οικονομικών καταστάσεων. Για παράδειγμα, μη έγκαιρη μεταφορά στο λογιστήριο των εγγράφων που ελήφθησαν στην αποθήκη της επιχείρησης.
• Εσφαλμένη εφαρμογή της νομοθεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τη λογιστική και (ή) ρυθμιστικές νομικές πράξεις για τη λογιστική. Για παράδειγμα, σφάλματα που προκαλούνται από μη συμμόρφωση με την PBU 6/01: εσφαλμένη συμπερίληψη παγίων στοιχείων ενεργητικού σε μια ομάδα αποθεμάτων.

Σκόπιμα λάθηεπιτρέπονται σε περιπτώσεις ανέντιμων ενεργειών υπαλλήλων του οργανισμού. Αυτά περιλαμβάνουν πλαστογραφίες, παραποίηση εγγράφων, κάλυψη λογιστικών στοιχείων. Για παράδειγμα, σκόπιμη παραποίηση εγγράφων σχετικά με την αποδέσμευση υλικών στην παραγωγή, που πραγματοποιείται με σκοπό την απόκρυψη του γεγονότος της κλοπής.

Με τη σειρά τους, τα ακούσια και τα εσκεμμένα λάθη αποτελούν μια ομάδα σφάλματα περιεχομένου, που περιλαμβάνουν:

• Σφάλματα στην τεκμηρίωση πράξεων - που αντικατοπτρίζουν μια λειτουργία σε περίπτωση απουσίας πρωτογενή έγγραφαή, αντίθετα, παρουσία παραποιημένων εγγράφων για πράξεις που δεν έγιναν.
• Σφάλματα στην περίοδο προβληματισμού, όταν μια επιχειρηματική συναλλαγή που πραγματοποιήθηκε σε μια περίοδο αναφοράς αντικατοπτρίζεται στη λογιστική και την αναφορά στην επόμενη περίοδο. Τις περισσότερες φορές προκύπτουν λόγω μη έγκαιρης παραλαβής συνοδευτικών εγγράφων από αντισυμβαλλόμενους - φορτωτικά, τιμολόγια κ.λπ.
• Λάθη στην αντιστοιχία των λογαριασμών, που εκφράζονται στη σύνταξη λανθασμένων εγγραφών, διαστρεβλώνουν την οικονομική ουσία των συναλλαγών που πραγματοποιούνται.
• Σφάλματα αποτίμησης που σχετίζονται με παραβίαση των καθιερωμένων κανόνων για τον προσδιορισμό του αρχικού και πραγματικού κόστους λογιστικών αντικειμένων, αποσβέσεων κ.λπ.
• Σφάλματα στην αναφορά πληροφοριών. Για παράδειγμα, το «περιορισμένο» υπόλοιπο των λογαριασμών διακανονισμού είναι 60,62,76,71.

Συγκεκριμένα λάθηπροκύπτουν κατά τη χρήση εσφαλμένων ρυθμισμένων λογιστικών προγραμμάτων υπολογιστή, καθώς και λόγω δυσλειτουργιών του υπολογιστή. Για παράδειγμα, τα δεδομένα που εισάγονται σε έναν υπολογιστή μπορεί να χαθούν λόγω ιών υπολογιστών, ξαφνικών διακοπών ρεύματος κ.λπ.

Δεν είναι λάθηπαραλείψεις και ανακρίβειες στη λογιστική και την υποβολή εκθέσεων, εάν εντοπίστηκαν ως αποτέλεσμα της απόκτησης νέων πληροφοριών που δεν ήταν διαθέσιμες στον οργανισμό κατά τη στιγμή του προβληματισμού (μη αντανάκλασης) τέτοιων γεγονότων οικονομικής δραστηριότητας (παράγραφος 2 της PBU 22/2010 ).

Σύμφωνα με το επίπεδο σημαντικότητας, η RAS 22/2010 διαχώρισε τα σφάλματα σε σημαντικόςκαι ασήμαντος.

Αναγνωρίστηκε το λάθος σημαντικόςεάν, μεμονωμένα ή σε συνδυασμό με άλλα σφάλματα για το ίδιο, μπορεί να επηρεάσει τις οικονομικές αποφάσεις των χρηστών που λαμβάνονται με βάση τις οικονομικές καταστάσεις που καταρτίζονται για αυτήν την περίοδο αναφοράς. Ο οργανισμός προσδιορίζει τη σημασία του σφάλματος ανεξάρτητα, με βάση τόσο το μέγεθος όσο και τη φύση του σχετικού άρθρου (άρθρων) των οικονομικών καταστάσεων (ρήτρα 3 της PBU 22/2010). Κριτήρια σημαντικότητας πρέπει να καθορίζονται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού.

Εάν το σφάλμα δεν πληροί τα κριτήρια σημαντικότητας που έχει καθορίσει ο οργανισμός, τότε μπορεί να αναγνωριστεί ασήμαντος.

Ανάλογα με την περίοδο εμφάνισης, τα σημαντικά και ασήμαντα σφάλματα μπορούν να ταξινομηθούν ως λάθη του έτους αναφοράςκαι λάθη του προηγούμενου έτους αναφοράς.

Αλλά σύμφωνα με την περίοδο ανίχνευσης σφαλμάτων, η ταξινόμηση είναι λίγο πιο περίπλοκη. Εδώ είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη τόσο η ουσιαστικότητα, όσο και η περίοδος εμφάνισης, και η διαδικασία έγκρισης των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων.

Αναφορά σφαλμάτων έτουςεντοπίζονται και διορθώνονται σε δύο περιπτώσεις: πριν από το τέλος του έτους αναφοράς, δηλ. πριν από τις 31 Δεκεμβρίου και μετά το τέλος του έτους αναφοράς, αλλά πριν από την ημερομηνία υπογραφής των οικονομικών καταστάσεων.

Σφάλματα του προηγούμενου έτους αναφοράςταξινομούνται σύμφωνα με τους ακόλουθους τύπους και περιόδους ανίχνευσης:

• Ασήμαντο σφάλμα που εντοπίστηκε μετά την ημερομηνία υπογραφής των οικονομικών καταστάσεων.
• Ένα ουσιώδες σφάλμα που εντοπίστηκε μετά την ημερομηνία υπογραφής των οικονομικών καταστάσεων, αλλά πριν από την ημερομηνία υποβολής τέτοιων καταστάσεων, π.χ. έως τις 31 Μαρτίου του έτους που ακολουθεί το έτος αναφοράς·
• Σημαντικό λάθος εντοπίστηκε μετά την παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων. Μια τέτοια περίοδος για την OJSC είναι η περίοδος από τις 31 Μαρτίου έως τις 30 Ιουνίου του έτους που ακολουθεί το έτος αναφοράς. Για LLC - από τις 31 Μαρτίου έως τις 30 Απριλίου του έτους που ακολουθεί το έτος αναφοράς.
• Εντοπίστηκε σημαντικό λάθος μετά την έγκριση των οικονομικών καταστάσεων. Για την OJSC αυτή η περίοδος θα είναι η περίοδος μετά τις 30 Ιουνίου του έτους που ακολουθεί το έτος αναφοράς. Για LLC - μετά τις 30 Απριλίου του έτους που ακολουθεί το έτος αναφοράς.
• Έγινε σημαντικό λάθος πριν από την έναρξη της παλαιότερης από τις προηγούμενες περιόδους αναφοράς που παρουσιάστηκαν στις οικονομικές καταστάσεις της τρέχουσας χρήσης.

Θα πρέπει να γίνει κατανοητό έτσι. Το τρέχον έτος αναφοράς είναι το 2011. Στον ισολογισμό, η παλαιότερη ημερομηνία είναι η 31η Δεκεμβρίου 2009. Αυτό σημαίνει ότι θα πρέπει να εξεταστούν σημαντικά λάθη που έγιναν πριν από το 2009. Εάν το τρέχον έτος αναφοράς είναι το 2012, τότε η παλαιότερη ημερομηνία θα είναι πριν από το 2010.

Πώς να βρείτε σφάλματα;

Φυσικά, μπορείτε να ενεργοποιήσετε τη διαίσθησή σας και να ενεργήσετε με τη μέθοδο του «επιστημονικού σακί». Αλλά, όπως δείχνει η πρακτική, τα περισσότερα αποτελεσματική μέθοδοςΗ ανίχνευση σφαλμάτων στη λογιστική είναι μια απογραφή της περιουσίας του οργανισμού. Με τη βοήθειά του, εντοπίζονται πιο εύκολα τα σφάλματα του έτους αναφοράς, οι ελλείψεις, η κλοπή, καθώς και τα σφάλματα που σχετίζονται με την τεκμηρίωση των λειτουργιών.

Η δεύτερη πιο δημοφιλής είναι η μέθοδος της αμοιβαίας συμφιλίωσης των διακανονισμών με τους αντισυμβαλλομένους. Κάθε λογιστής που σέβεται τον εαυτό του πραγματοποιεί μια συμφιλίωση με τους οφειλέτες και τους πιστωτές τουλάχιστον μία φορά το τρίμηνο, ή και κάθε μήνα. Αυτή η μέθοδος είναι καλή για τον εντοπισμό εγγράφων που λείπουν, λάθη σε αυτά, διαγραφή ληξιπρόθεσμων οφειλών.

Κατά τη σύνταξη ενός αντίστροφου φύλλου σκακιού, μπορείτε να βρείτε "μη τυπικές" αναρτήσεις ή ένα σφάλμα στην αντιστοιχία των λογαριασμών. Το "Chessboard" σάς επιτρέπει να παρακολουθείτε όλες τις συναλλαγές με χρέωση αυτού του λογαριασμού με τις πιστώσεις άλλων λογαριασμών και αντίστροφα.

Κατά τη σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων, είναι χρήσιμο να εφαρμόζεται η μέθοδος του αριθμητικού-λογικού ελέγχου. Υπάρχουν ορισμένα «σημεία ελέγχου» στην αναφορά, οι αξίες των οποίων στις σωστά προετοιμασμένες οικονομικές καταστάσεις πρέπει να ταιριάζουν. Ο έλεγχος μαζί τους σάς επιτρέπει να προσδιορίζετε ανεξάρτητα τα σφάλματα, χωρίς να βασίζεστε στο πρόγραμμα 1"C".

Αλγόριθμος διόρθωσης σφαλμάτων

Με ποια σειρά πρέπει να ενεργήσει ένας λογιστής εάν έχει ήδη βρεθεί ένα λάθος; Προσφέρουμε ένα σύντομο σχέδιο ενεργειών σε αυτήν την «έκτακτη» κατάσταση (Εικ. 2):

Εικόνα 2 - Αλγόριθμος για τη διόρθωση λαθών στη λογιστική και την αναφορά

Σύνταξη λογιστικής κατάστασης

2) Με αναδρομικό επανυπολογισμό οικονομικών καταστάσεων

Τώρα σκεφτείτε διάφορες καταστάσειςδιορθώσεις σφαλμάτων σε ένα γενικό παράδειγμα.

Παράδειγμα 2

Ο λογιστής μιας μικρής επιχείρησης, η Orion LLC, ανακάλυψε διπλή χρέωση απόσβεσης για εξοπλισμό παραγωγής. Το ποσό των 20.000 ρούβλια διαγράφηκε κατά λάθος. Θα πρέπει να αντικατοπτρίζει 10.000 ρούβλια.

Κατάσταση 1

Το σφάλμα έγινε τον Νοέμβριο του 2011, ανακαλύφθηκε τον Δεκέμβριο του 2011. Ανεξάρτητα από τη σημασία του σφάλματος, γίνονται διορθωτικές εγγραφές τη στιγμή της ανακάλυψής του (ρήτρα 5 PBU 22/2010).

Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, της 28ης Ιουνίου 2010, αριθ. Νο. 144 n)