Новини зірок
Акцизами оподатковуються товари масового споживання за ставками. До якого виду податків належать акцизи. Види ставок акцизів
Перелік податків і зборів, що сплачуються до бюджету, зазвичай визначаються системою оподаткування або тим чи іншим спецрежимом, який обрала конкретна компанія. Але існує низка товарів, що належать до продукції масового споживання і вважаються високорентабельними, сам факт продажу яких призводить до необхідності сплачувати додатковий податок. Акцизний збір – це, даному випадкуплатіж, пов'язаний із конкретним видом товару.
Акцизний збір – це прямий чи непрямий податок?
Акциз є надбавкою до ціни реалізованого товару. Це підвищує ціну продукції, і зрештою оплачує її покупець. Подібна схема означає, що акциз відноситься до непрямих податків. Принцип розрахунків за ним у чомусь схожий на правила, що діють щодо ПДВ.
Підакцизні товари
Формально об'єктом оподаткування акцизами є операції з певною групою товарів, які, як було зазначено, є масовими. Перелік таких товарів затверджено у статті 181 Податкового кодексу. Це насамперед етиловий спирт і продукція, що містить спирт, зокрема парфумерія і косметика в ємностях не більше 100 мілілітрів, алкоголь і тютюн, а також бензин, дизель, моторні масла. Підакцизними є також легкові автомобілі, мотоцикли та електронні сигарети.
Відповідно платниками акцизів стають підприємства міста і підприємці, які здійснюють операції, оподатковувані акцизами, тобто реалізують вищевказані підакцизні товари власного виробництва (п. 1 ст. 182 НК РФ). Такий платник податків зобов'язаний включити акциз у ціну товару, з їх затверджених ставок.
Акцизні ставки
Ставки акцизів затверджено у статті 193 Податкового кодексу. Вони визначаються окремо за кожним видом товару. Причому такі ставки можуть бути різними за своєю суттю: твердими, тобто встановлюваними як певна сума, що застосовується до одиниці виміру (наприклад, 6800 рублів за 1 тонну дизельного палива), адвалорна, тобто виражена у відсотках, або комбінована.
Втім, треба сказати, що хоч визначений у відсотках вартості акциз цілком допустимо російським законодавством, за фактом таких акцизів у Кодексі немає. Більшість підакцизних товарів оподатковуються за твердими ставками, і лише деякі види тютюнової продукції підлягають оподаткуванню за комбінованими ставками.
Розрахунок акцизів та звітність
p align="justify"> Реалізація підакцизних товарів різних категорій насамперед означає необхідність ведення роздільного обліку. Акцизи за різними ставками мають і визначатися окремо.
Розраховуватися з бюджетом платникам цього податку необхідно щомісяця. Саме такий податковий період щодо акцизів встановлено статтею 192 Податкового кодексу. До уваги беруться ті операції з реалізації підакцизних товарів, дата щодо яких припала на цей розрахунковий період.
Податкова декларація з акцизів також подається за підсумками місяця. А ось єдиної форми цього звіту немає. Усі підакцизні товари об'єднані у три групи, кожної з яких розроблено свій бланк. Так, наказом ФНП Росії № ММВ-7-3/1 від 12 січня 2016 року затверджено дві форми декларації: для алкогольної продукції та загальний бланк для різного палива та підакцизних транспортних засобів. Продавці тютюнової продукції звітують за формою згідно з наказом Мінфіну від 14 листопада 2006 року №146н.
Окрема декларація з непрямих податків, а саме з ПДВ та акцизів, затверджена наказом Мінфіну від 7 липня 2010 року № 69н для випадків імпорту товарів на територію Російської Федерації з території держав - членів митного союзу.
Термін подання звіту та сплати акцизу збігається. У звичайних випадках розрахуватися з бюджетом і подати декларацію, коли закінчився податковий період з акцизів, потрібно в строк до 25 числа місяця, наступного за звітним. Виняток – платники акцизів, які здійснюють операції з прямогонним бензином або денатурованим етиловим спиртом. Для них кінцевою датою буде 25 числа третього місяця після розрахункового періоду. Для деяких же специфічних ситуацій, описаних зокрема у пунктах 30-31 статті 182 Податкового кодексу, дату подання звіту та сплату самого акцизу затверджено, як 25 число шостого місяця, наступного за звітним.
Акцизи – це вид непрямих податків товари масового споживання, сума акцизу входить у ціну товару і тариф.
Підприємства мають нараховувати до бюджету акцизи:
1) за натуральної оплати праці підакцизними товарами власного виробництва;
2) під час обміну підакцизних товарів на продукцію інших підприємств;
3) під час передачі підакцизних товарів безоплатно;
4) при реалізації підакцизних товарів за цінами нижчими за ринкові.
Якщо цих операціях задіяні підакцизні товари першої групи, їх вартість з оподаткування визначається з максимальних відпускних цін не враховуючи акцизу на аналогічні товари. Максимальна ціна визначається за 10 днів, що передують дню реалізації цих товарів. Якщо цьому періоді аналогічна продукція не реалізовувалася, то визначення обороту застосовуються ринкові ціни не враховуючи акцизу, сформовані у цьому регіоні. Сума податку, що підлягає нарахуванню до бюджету, визначається за такою формулою:
З = Н х А/100,
де С – сума акцизу; А – ставка акцизу у відсотках;
H – вартість підакцизної продукції, виходячи з максимальних або ринкових цін з урахуванням акцизу. Якщо на підакцизні товари встановлено тверді ставки (товари другої групи), акцизи сплачуються також із сум грошових коштів, одержуваних організаціями за підакцизні товари, що виробляються та реалізуються ними у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення, а також із вартості опціону.
Сума податку, що підлягає внесенню до бюджету, визначається як різниця між нарахованою сумою акцизу та сумою акцизу, сплаченою при придбанні підакцизних матеріалів. До заліку приймається лише сума сплачених акцизів при придбанні матеріалів, які у звітному періоді фактично використані для виробництва підакцизних товарів:
СБ = С - C1,
де СБ - сума акцизу, що підлягає внесенню до бюджету;
С – сума акцизу, нарахована до бюджету;
C1 – сума акцизу, сплачена за сировиною, використаною (списаною) для підакцизних товарів у звітному періоді. Акцизи сплачуються до бюджету у такі терміни:
1) не пізніше тридцятого числа місяця, наступного за звітним місяцем, - за підакцизними товарами (за винятком природного газу), реалізованим з першого по п'ятнадцяте число включно звітного місяця;
2) не пізніше п'ятнадцятого числа другого місяця, наступного за звітним місяцем, - за підакцизними товарами (за винятком природного газу), реалізованим з шістнадцятого по останнє число звітного місяця.
Відповідно до НК РФ ст. 193 п. 1 оподаткування підакцизних товарів здійснюється за ставками, наведеними в таблиці 10. Акцизи з природного газу сплачуються до бюджету виходячи з фактичної реалізації не пізніше двадцятого числа місяця, наступного за звітним. Акцизи на нафту, включаючи газовий конденсат, зараховуються на розділ 1030313, а на газ – на 1030312 відповідно до нової бюджетної класифікації та вносяться платниками у наступні строки:
1) організаціями та підприємствами із середньомісячними платежами понад 100 000 руб. – виходячи з фактичної реалізації за кожну декаду, що минула:
а) тринадцятого числа поточного місяця – за першу декаду;
б) двадцять третього числа цього місяця – за другу декаду;
в) третього числа наступного за звітним місяця – за решту днів звітного місяця;
2) організаціями та підприємствами із середньомісячними платежами від 10 000 до 100 000 руб. - виходячи з фактичної реалізації продукції за минулий календарний місяць у строк не пізніше двадцятого числа наступного місяця;
3) організаціями та підприємствами із середньомісячними платежами менше 10 000 руб. – щоквартально виходячи з фактичної реалізації продукції за квартал, що минув, у строк не пізніше двадцятого числа кожного місяця, наступного за звітним кварталом.
Акциз на нафту, включаючи газовий конденсат, що експортується з митної території РФ, сплачується до закінчення 30 днів з дня оформлення коносаменту, приймально-здавального акта чи залізничної накладної.
Розмір авансового платежу за акцизами, що сплачується при придбанні акцизних або регіональних спеціальних марок, за підакцизними товарами, що підлягають обов'язковому маркуванню, встановлюється Урядом РФ і не перевищує 1% встановленої ставки акцизу на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спиртупонад 25%.
Таблиця 10
Підакцизні товари умовно можна поділити на дві групи:
1) товари, для яких об'єкт оподаткування – це вартість підакцизних товарів у відпускних цінах без акцизу ( ювелірні вироби, легкові автомобілі);
2) товари (алкогольна продукція, пиво, тютюнові вироби та ін.), для яких об'єкт оподаткування – обсяг реалізованих підакцизних товарів у натуральному вираженні.
Ставки акцизів на товари бувають трьох видів:
1) єдині – для товарів, сорти яких усередині групи мало відрізняються за якістю та цінами (сіль, сірники, цукор);
2) диференційовані - для товарів, що класифікуються за різними якісними ознаками: кольору, фортеці (вина, тканини та ін.);
3) середні – для однорідних товарів, сорти яких мають різний рівень цін (тютюнові вироби).
За способом стягування поділяються на індивідуальні та універсальні. Індивідуальні акцизи встановлюються на окремі види товарів та послуг та стягуються за твердими ставками з одиниці виміру товару (послуг). Універсальні стягуються з валового обороту.
Для першої групи ставку акцизу встановлено у відсотках до відпускної ціни (що не включає акциз):
А = (С/(Q – С)) х 100 = (С/Н) х 100,
де А – ставка акцизу;
С – сума акцизу;
Q - вартість продукції у відпускних цінах, що включає акциз; H - вартість продукції у відпускних цінах без акцизу.
Тоді сума акцизу, яка має бути нарахована до бюджету, визначиться за такою формулою:
З = Н х А/100.
Ставки акцизів за товарами, що ввозяться, поділяються на адвалорні, специфічні та комбіновані.
Ця ставка діють як вітчизняної, так і імпортованої продукції. Сума акцизу за товарами визначається простим множенням митної вартості (без урахування митних зборів) на ставку акцизу. Тому сума акцизу, що підлягає сплаті за імпортованими товарами, збільшується.
Пиво, вино, горілка, сигарети та інші підакцизні товари за її ввезенні на російську територію оподатковуються за ставками у рублях за одиницю товару (раніше специфічні ставки встановлювалися в екю на одиницю виробів). При цьому ставки акцизів за етиловим спиртом та алкогольною продукцією тепер розраховуються за одиницю об'ємного вмісту етилового спирту в готової продукції. Старий порядок розрахунку акцизів (за 1 л готової продукції) зберігся лише з вини, слабоалкогольних напоїв та пива.
Комбіновані ставки є поєднанням адвалорного і специфічного способу оподаткування. Ставка визначається у відсотках від митної вартості, але не нижче за певну кількість рублів за одиницю виміру.
Основна відмінність між адвалорними та специфічними ставками у тому, що у другий випадок величина акцизу залежить від митної вартості товару. На практиці це сприяє виробництву та реалізації більш дорогих та якісних видів продукції.
Сума акцизу за підакцизними товарами, щодо яких встановлено адвалорні (у %) ставки акцизу, обчислюється як відповідна податковій ставці процентна частка податкової бази:
де С – сума акцизу;
H – податкова база (митна вартість товару, збільшена у сумі підлягає сплаті мита);
А – ставка акцизу у відсотках.
Сума акцизу за підакцизними товарами, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизу, обчислюється як добуток відповідної ставки акцизу та податкової бази:
де С – сума акцизу;
А – ставка акцизу в рублях та копійках за одиницю виміру товару;
Кт – кількість товару (в одиниці виміру, яку встановлена дана ставка акцизу).
Сума акцизу за підакцизними товарами, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизу та які підлягають маркуванню акцизними марками, обчислюється як сума акцизу, що підлягає сплаті, за вирахуванням суми авансового платежу, сплаченого при купівлі акцизних мар
Спл = Повідомлень - Див,
де Спл - сума акцизу, що підлягає сплаті;
Со6щ – загальна сума акцизу за товарами декларованої партії, що віднесені до однієї товарної субпозиції ТН ЗЕД Росії, розрахована за формулою:
де С – сума акцизу щодо товарів певної ємності або розфасовки, розрахована за формулою:
Ст = Кт х Ку х А х Кк,
де Кт – кількість товарів певної ємності чи розфасовки (для тютюнових виробів – кількість пачок, для алкогольної продукції – кількість пляшок чи інших ємностей);
Ку – коефіцієнт, що враховує відповідну ємність чи розфасовку (для тютюнових виробів – кількість виробів у пачці, для алкогольної продукції – обсяг пляшок чи інших ємностей);
А – ставка акцизу в рублях та копійках за одиницю виміру;
Кк - коефіцієнт, що враховує об'ємний вміст безводного (стовідсоткового) етилового спирту, що міститься в алкогольній продукції (фортеця). Коефіцієнт Кк використовується у випадку, якщо ставка акцизу встановлена за 1 л безводного (100%) етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах;
С – частина суми акцизу, сплачена для придбання акцизних марок за товари декларованої партії, віднесені до однієї товарної підсубпозиції ТН ЗЕД Росії, розрахована за такою формулою:
см = Стм х Км,
де З - вартість акцизної марки в рублях, встановлена Урядом РФ;
К – кількість марок.
Торгова організація має право зменшити суму акцизу за підакцизними товарами.
Вирахуванням підлягають суми акцизу, пред'явлені продавцями та сплачені:
1) при придбанні підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів);
2) під час ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ;
3) при придбанні випущених у вільне обіг, надалі використаних як сировину для підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів).
Вирахуванням підлягають суми:
1) акцизу, сплачені біля РФ по спирту етиловому, виробленому з харчової сировини, використаному для виноматеріалів, надалі використаних для алкогольної продукции;
2) акцизу, сплачені у разі повернення покупцем підакцизних товарів (у тому числі повернення протягом гарантійного строку) або відмови від них.
Податкові відрахування провадяться на підставі розрахункових документів і рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податків підакцизних товарів, або пред'явлених платником податків власнику давальницької сировини (матеріалів) при його виробництві, або на підставі митних декларацій або інших документів, що підтверджуються та сплату відповідної суми акцизу.
Вирахування підлягає сума акцизу у розмірі, що не перевищує розрахункову суму акцизу, обчислену за формулою:
С = (А х К) / 100% х О,
де С - сума акцизу, сплачена по спирту етиловому, що використовується для виробництва вина;
А - податкова ставка за 1 л 100% (безводного) етилового спирту;
К – міцність вина;
Про – обсяг реалізованого вина.
Сума акцизу, що перевищує суму акцизу, обчислену за зазначеною формулою, належить з цього приводу доходів, які у розпорядженні торгової організації після сплати прибуток організації.
Податкові відрахування проводяться при поданні в податкові органинаступних документів:
1) копії договору з покупцем (одержувачем) нафтопродуктів, які мають свідоцтво;
2) реєстрів рахунків-фактур з відміткою податкового органу, в якому перебуває на обліку покупець (одержувач) нафтопродуктів. Форма та порядок подання реєстрів до податкових органів визначаються Міністерством фінансів РФ.
При ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації залежно від обраного митного режиму оподаткування провадиться у такому порядку:
1) при випуску підакцизних товарів для вільного обігу та при поміщенні підакцизних товарів під митні режими переробки для внутрішнього споживання та вільної митної зони, за винятком підакцизних товарів, ввезених у портову особливу економічну зону, акциз сплачується у повному обсязі;
2) при приміщенні підакцизних товарів під митний режим реімпорту платником податків сплачуються суми акцизу, від сплати яких він був звільнений або які були йому повернуті у зв'язку з експортом товарів відповідно до цього Кодексу, у порядку, передбаченому митним законодавством Російської Федерації;
3) при поміщенні підакцизних товарів під митні режими транзиту, митного складу, реекспорту, безмитної торгівлі, вільного складу, знищення та відмови на користь держави, а також під митний режим вільної митної зони до портової особи. економічній зоніакциз не сплачується;
4) за умови розміщення підакцизних товарів під митний режим переробки на митній території акциз не сплачується за умови, що продукти переробки будуть вивезені у визначений строк. При випуску продуктів переробки для вільного обігу акциз підлягає сплаті повному обсязі з урахуванням положень, встановлених Митним кодексом Російської Федерації;
5) при поміщенні підакцизних товарів під митний режим тимчасового ввезення застосовується повне або часткове звільнення від сплати акцизу у порядку, передбаченому митним законодавством України.
Акцизна марка – спеціальний знак, що має один або кілька ступенів захисту, що наклеюється на підакцизний товар.
З 1 січня 2006 р. діє нова статтяНК РФ – ст. 179.2 «Свідоцтва про реєстрацію організації, яка здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом», із змінами на 2007 р. У ній передбачено видання свідоцтва на виробництво денатурату та свідоцтва на виробництво не містить спирту продукції з використанням як сировину денатурованого етилового спирту.
Акцизи - це непрямі податки на предмети внутрішнього споживання (у тому їхня відмінність від мит, якими оподатковуються імпортні товари). Це податки, які стягуються, власне, зі споживання, і сплачує їх кінцевий споживач.
Акцизи встановлюються державою у відсотках від відпускної ціни товарів, реалізованих підприємствами – виробниками. Об'єктом оподаткування виступають, зазвичай, товари масового внутрішнього виробництва. Або акцизи встановлюються на високорентабельні товари для вилучення до доходу державного бюджету отриманого виробниками надприбутку. Часто акцизи називають податками "на гріхи". При цьому мають на увазі те, що встановлення високих ставок акцизів на тютюн, спиртне та предмети розкоші скорочує споживання соціально необов'язкових товарів. Перелік підакцизних товарів та ставки акцизів встановлюються Урядом РФ.
До таких товарів, зокрема, належать горілка та інші лікеро-горілчані вироби, вина виноградні, коньяк, шампанське, пиво, ікра цінних порід риби, тютюнові вироби, легкові та вантажні автомобілі, ювелірні та хутряні вироби (крім дитячого асортименту), інші товари народного споживання, і навіть нафта і нафтопродукти. У цьому переслідуються відразу дві мети: з одного боку, стимулюється скорочення споживання цих товарів, з іншого, поповнюються доходи державного бюджету. Платять цей податок підприємства, які виробляють товар, а, по імпортним товарам - постачальники цих товарів. З введенням акцизів у Росії були скасовані існували раніше податок з обороту і податок з продажів. Акцизи сплачуються безпосередньо виробником, тобто збираються у «джерела». У цьому є ще один плюс даного податку, оскільки уникнути акцизу досить проблематично.
Акцизи - це непрямі податки, які включаються до ціни товарів певного переліку та оплачувані покупцем. Як і непрямі податки, акцизи перекладено, тобто. Справжнім носієм податкового навантаження є кінцевий споживач підакцизної продукції.
У Росії нині порядок обчислення та сплати акцизів регулюється главою 22 Податкового кодексу Російської Федерації.
Платниками податків акцизу визнаються: -
організації, індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.
Організації та інші особи, зазначені у цій статті, визнаються платниками податків, якщо вони здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню.
Підакцизними є такі види товарів: -
спирт етиловий, спиртовмісна продукція (розчини, емульсії тощо) з об'ємною часткою етилового спирту більше 9 про-
центів, алкогольна продукція (спирт питний, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино та інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту більше 1,5 відсотків, за винятком виноматеріалів), пиво, тютюнова продукція, автомобілі легкові та мотоцикли з потужністю двигуна понад 1 ,5 кВт (150 к.с.), автомобільний бензин, дизельне паливо, моторні олії для дизельних та (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів, прямогонний бензин.
Об'єктом оподаткування визнаються такі операції: -
реалізація біля Російської Федерації підакцизних товарів організаціями, які виробляють їх.
Не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) такі операції: -
передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, який не є самостійним платником податків для виробництва інших підакцизних товарів, іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації; -
реалізація підакцизних товарів (крім нафтопродуктів), поміщених під митний режим експорту.
Податкова база. Під час реалізації (передачі) вироблених платником податків підакцизних товарів залежно від встановлених податкових ставок податкова база визначається -
як обсяг реалізованих (переданих) у натуральному вираженні підакцизних товарів, щодо яких встановлені тверді (специфічні) податкові ставки; -
як вартість реалізованих підакцизних товарів, обчислена, з цін, визначених з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, без урахування акцизу, ПДВ, за підакцизними товарами, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки; -
як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена, виходячи з середніх цін реалізації, що діяли в перед-
на податковому періоді, а за їх відсутності, виходячи з ринкових цін без урахування акцизу, ПДВ.
Не включаються до податкової бази отримані платником податків кошти, які пов'язані з реалізацією підакцизних товарів. Податкова база збільшується на суми, отримані за реалізовані підакцизні товари у вигляді фінансової допомоги, авансових чи інших платежів, отриманих у рахунок оплати майбутніх постачань підакцизних товарів.
Суми акцизу, сплачені до РФ по спирту етиловому, виробленому з харчової сировини, використовуються подальшого виробництва алкогольної продукції.
Дане відрахування сум акцизу провадиться при поданні платниками податків платіжних документів з відміткою банку. При цьому відрахуванню підлягає сума акцизу у розмірі, що не перевищує суму акцизу, обчислену за формулою
С = (А х К): 100%) х О, де
С - сума акцизу, сплачена по етиловому спирту, використаному для виробництва вина; (У ред. Федерального закону від 29.12.2000
м. № 166-ФЗ)
А – податкова ставка за 1 літр стовідсоткового (безводного) етилового спирту; К - міцність вина; Про - обсяг реалізованого вина.
Для платників акцизів податковий період встановлено як календарний місяць.
Акцизи на алкогольну продукцію
Акциз на алкогольну продукцію - найбільш прибутковий вид акцизних зборів (у деяких африканських країнах їхня частка сягає 95%). Його тягар на одиницю продукції, зазвичай, залежить від рівня вмісту чистого алкоголю. Однак у більшості країн деякі види алкогольної продукції (пиво, вино, вермути) оподатковуються за зниженою або навіть нульовою ставкою.
Алкогольна продукція оподатковується за такими податковими ставками:
Таблиця 16 №
та/и Види алкогольної продукції Податкова ставка за одиницю виміру 1 Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 25,0 % (за винятком вин) та спиртовмісна продукція 135 руб. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах 2 Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9,0% до 25,0% включно (за винятком вин) 100 руб. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах 3 Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 9,0% включно (за винятком вин) 70 руб. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах 4 Вина нетрадиційні кріплені 88 руб. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах 5 Вина (за винятком натуральних нетрадиційних, вин шампанських та ігристих) 52 руб. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах 6 Вина натуральні нетрадиційні некріплені 4 руб. за 1 літр 7 Вина шампанські та вина ігристі 10 руб. 50 коп. за літр 8 Вина натуральні (крім нетрадиційних некріплених) 2 руб. 20 коп. за літр Головне джерелодоходів від акцизів на алкогольну продукцію - акциз на етиловий спирт та спиртовмісну продукцію. Застосування акцизу до етилового спирту, виробленого країни та імпортованого, значно скорочує втрати бюджету, оскільки фактично позбавляє податкові органи контролю. Фактично у всіх країнах акциз на алкогольну продукцію стягується у виробника чи імпортера.
Для захисту дрібних виробників у деяких країнах також застосовується неоподатковуваний мінімум виготовленої алкогольної продукції. Однак цей захід може мати суттєві негативні наслідки, оскільки сприяє розщепленню великих виробників з метою отримання ними подібних пільг.
Податкова база з акцизів на алкогольну продукцію визначається як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів у натуральному вираженні. Податкова база з акцизів Російської Федерації визначається окремо в кожному виду підакцизного товару.
При реалізації платниками податків – виробниками алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту до 9,0
% включно застосовуються податкові ставки, зазначені вище. p align="justify"> Основним документом, за яким визначається термін реалізації продукції для нарахування акцизу при передачі алкогольної продукції підприємством - виробником своєму структурному підрозділу (фірмовому магазину), що здійснює роздрібну реалізацію алкогольної продукції, є товарно-супровідний документ, що підтверджує передачу продукції з акцизного складу. Ставки авансового платежу встановлені у таких розмірах: -
Акцизи- Одна з найдавніших форм непрямого обкладання. Існують письмові свідчення стягнення акци-зов в епоху Римської імперії. На Русі акцизи стали стягуватися ще в XIV столітті, забезпечуючи доходами більше 60% державних потреб в кошти. Прийнято вважати, що акцизне оподаткування покликане стримувати споживання соціально шкідливих товарів. У Росії її акцизами обкладаються товари з особливо високої рентабельністю.
Як джерело доходів державного бюджету Росії акцизи виникли в Х-Х1 століттях, тоді акцизного оподаткування вперше стала піддаватися реалізація спиртних напоїв. Протягом наступних століть стягнення акцизів з міцних напоїв у Росії набула широкого поширення. У 1817 р. стягнення акцизів зі спиртного було впорядковано прийняттям Статуту про питний збір, який визначав акцизи з горілки та пива та встановлював обсяги об'єктів оподаткування. У 1838 р. до переліку підакцизних товарів включили тютюн, а з 1886 р. нагляд за плантаціями тютюну, контроль за його зберіганням та продажем був покладений на акцизне відомство. У 1848 р. в Росії був вперше введений акциз на сірники, а з 1887 р. під акцизне оподаткування потрапили нафтові олії.
Значення акцизів у доходах держави неухильно зростало, і до початку XX ст. вони забезпечували близько 70% всіх бюджетних доходів. Обкладалася реалізація предметів першої необхідності (сіль, цукор, чай, сірники тощо) і товарів масового споживання (спиртні напої, тютюнові вироби, солод).
Після Жовтневої революції зростання натуралізації господарських відносин призвело до різкого зниження акцизного оподаткування. Наприкінці 1918 р. замість раніше діючих акцизів запровадили прямі нарахування до цін товарів, а лютому 1920 р. стягнення акцизів було припинено. У період непу акцизне оподаткування відновили, доходи з цього джерела окремі роки досягали 20 % від усіх податкових доходів.
Регулююче значення акцизів значно вище, ніж інших непрямих податків.
Акцизи відіграють вагому роль формуванні бюджетних доходів. У 2007 р. до консолідованого бюджету надійшло у сумі 166,2 млрд. руб. (у тому числі в Федеральний бюджет- 131,0 млрд. руб.), або 2,4% від ВВП.
Платниками податків акцизівє організації та індивідуальні підприємці, які виробляють та реалізують подакцизні товари та підакцизну мінеральну сировину. Платниками акцизів визнаються також особи, що переміщають подакцизні товари і підакцизну мінеральну сировину через митний кордон Російської Федерації, що визначаються у відповідності з Митним кодексом Російської Федерації.
Акцизи- вид непрямих податків на товари переважно масового споживання.
Сума акцизу включається у ціну товару та тариф. В даний час акцизи застосовуються у всіх країнах ринкової економіки.
Вони встановлені на обмежений перелік товарів і грають двояку роль:
- по перше, це одне з найважливіших джерел доходу бюджету;
- по-друге, це засіб обмеження споживання підакцизних товарів (в основному соціально шкідливих).
Як і податку додану вартість, акцизи є непрямим податком, який підвищує ціну товару і тому оплачується споживачем. Однак якщо ПДВ оподатковується частина вартості товару, то акцизом оподатковується вся його вартість, включаючи і матеріальні витрати.
З 1 січня 2001 року введена в дію глава 22 "Акци-зи" другої частини НК РФ. Глава 22 встановлює порядок обчислення акцизу, визначення дати реалізації підакцизних товарів, податкові режими щодо алкогольної продукції та режим податкового складу, порядок відношення сум податку та порядок застосування податкових відрахувань.
Платниками податків акцизу,згідно зі ст. 179 НК РФ, зізнаються:
Організації;
Індивідуальні підприємці;
Особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, визначені відповідно до Митного кодексу РФ. Операції, що визнаються об'єктом оподаткування при розрахунку суми акцизу, чітко сформульовані та прописані у ст. 182 НК РФ. Ось деякі з них:
Реалізація біля РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, зокрема передача прав власності на ці товари на безоплатній основі та використання їх при натуральній оплаті;
Отримання нафтопродуктів організацією чи індивідуальним підприємцем, які мають свідоцтво;
Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ;
До виробництва прирівнюються розлив підакцизних товарів, що здійснюється як частина загального процесувиробництва цих товарів, а також будь-які види змішування товарів у місцях їх зберігання та реалізації, в результаті якого виходить підакцизний товар;
Та інші.
Законодавство визначило перелік предметів оподаткування. До підакцизних відносяться такі товари:
Спирт етиловий із усіх видів сировини (за винятком коньячної);
Алкогольна продукція (спирт питний, лікеро-горілчані вироби, вино та ін. з об'ємною часткою спирту більше 1,5%);
Тютюнова продукція;
автомобільний бензин;
Легкові автомобілі та мотоцикли;
Дизельне паливо;
Моторні масла для дизельних та карбюраторних двигунів.
Не підакцизні такі спиртовмісні товари, як лікарські засоби, препарати ветеринарного призначення, парфумерно-косметична продукція, товари побутової хімії в аерозольній упаковці та деякі інші.
Порядок обчислення акцизу.
При реалізації платником податків підакцизних товарів податкова база визначається залежно від ставок, встановлених щодо цих видів товарів. Податкова база визначається окремо за кожним видом підакцизних товарів.
1. Сума акцизу за підакцизними товарами, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки та податкової бази. При цьому податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару.
По підакцизним товарам, щодо яких встановлено специфічні податкові ставки, податкова база визначається як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів у натуральному вираженні.
Деякі приклади ставок:
Спирт етиловий – 21 руб. 50 коп. за 1 л спирту.
Вина натуральні - 2 руб. 20 коп. за 1 л.
Сигари -16 руб. 35 коп. за один шт.
Легкові автомобілі з потужністю двигуна понад 150 л. с. - 167 руб. за 1 л.с.
Дизельне паливо – 1080 руб. за 1 т
2. Сума акцизу за підакцизними товарами, щодо яких встановлено адвалорні (відсоткові) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці процентна частка податкової бази.
При придбанні сировини, яка використовується для виробництва підакцизних товарів і за якою вже сплачено ак-циз, ст. 201 НК РФ передбачено залік сум акцизів, сплачених із вартості цієї сировини. Відрахування сум акцизу проводяться при поданні платником податків платіжних документів з відміткою банку, що підтверджує факт оплати продавцем, що виробляє виноматеріали, спирту етилового, виробленого з харчової сировини за цінами, що включає акциз.
Величина акцизу визначається платником податків самостійно. Сума акцизу в регістрах бухгалтерського обліку повинна бути виділена окремим рядком на підставі первинних документів. В іншому випадку обчислення акцизу розрахунковим шляхом за цими документами не проводиться.
При обчисленні суми акцизу, що підлягає сплаті в бюджет, із суми акцизу за реалізованим товарам виключаються:
Суми акцизу, сплачені платником податків при придбанні чи ввезенні до підакцизних товарів, у подальшому використаних як сировину для підакцизних товарів;
Суми акцизу у разі повернення або відмови від підакцизних товарів покупцем;
Суми акцизу, обчислені з сум авансових чи інших платежів рахунок оплати майбутніх поставок та інших.
Сума нарахованого акцизу у платника податків належить на витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку з прибутку організацій.
Якщо сума акцизу, сплачена постачальникам, виявиться більше суми акцизу, нарахованого за реалізованими товарами, вона підлягає заліку в рахунок платежів наступних податкових періодів, а якщо не була зарахована, то підлягає поверненню платнику податків.
Пільги.
Не підлягають оподаткуванню акцизами деякі операції, зокрема:
Передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації іншому;
Експорт підакцизних товарів;
Первинна реалізація конфіскованих підакцизних товарів на промислову переробку та ін.
порядок сплати акцизу. Порядок та строки сплати залежать від дати реалізації підакцизного товару, а також від його видів.
Наприклад, по автомобільному бензину, реалізованому з 1-го по 15-е число включно у звітному місяці, термін сплати - не пізніше 15-го числа третього місяця, наступного за звітним. Якщо автомобільний бензин реалізований з 16-го по останнє число звітного місяця, то сплата акцизу повинна бути здійснена не пізніше 25 числа третього місяця, наступного за звітним. Сказане означає, що акциз за січень слід сплатити до 25 квітня, за лютий - до 25 травня і т.д.
За іншими підакцизними товарами сплата акцизу проводиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) за минулий податковий період:
Не пізніше 25-го числа звітного (авансовий платіж) - за продукцією, реалізованою з 1-го до 15-го числа включно-відповідного місяця;
Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним, - за продукцією, реалізованої з 16-го по останнє число звітного місяця. Акциз за підакцизними товарами (за винятком нафтопродуктів) сплачується за місцем виробництва таких товарів.
При здійсненні операцій з нафтопродуктами сплата суми податку здійснюється платником податків за місцезнаходженням платника податків, а також за місцезнаходженням кожного з його відокремлених підрозділів виходячи з частки податку, що припадає на ці відокремлені підрозділи, що визначається як величина питомої ваги обсягу реалізації нафтопродуктів. (в натуральному вираженні) вказаним відокремленим підрозділому загальному обсязі реалізації нафтопродуктів загалом щодо платника податків.
1. Непрямі податки
акцизи
податок на прибуток
ПДВ
митні збори
податок на нерухомість
податок на прибуток
2. Соціальні групилюдей, які найбільше потребують державної підтримкив умовах швидкої інфляції
особи, у яких зростання номінальних доходів відстає від зростання цін
учасники «тіньової» економіки
особи з фіксованими номінальними доходами
підприємці, які виробляють споживчі товари
3. Кейнсіанська антиінфляційна політика включає …
збільшення державних видатків
скорочення дефіциту держбюджету
підвищення облікової ставки
скорочення податкових ставок
4. Серед інструментів грошово-кредитної політики держави немає …
операцій на відкритому ринку
рефінансування банків
змін у податковій базі
депозитних операцій
5. Принцип розподілу податкового навантаження використовується при аналізі оподаткування …
суб'єктів господарської діяльності(фізичних та юридичних осіб)
російських та іноземних юридичних осіб
окремих економічних районів у межах однієї держави
транснаціональних корпорацій, що діють на території РФ
6. Вирішення проблеми зовнішніх ефектівза Р. Коузу передбачає …
запровадження державою податку на виробників екстерналій
сплату порушником одноразового штрафу
вирішення питання між виробником екстерналій та постраждалими без залучення держави
вирішення питання між виробником екстерналій та постраждалими в суді
7. Вперше основні засади оподаткування були сформульовані.
А.Смітом
Д.Рікардо
К. Марксом
Дж.Кейнсом
8. Пріоритети окремих видів економічної політики в умовах плаваючого обмінного курсу
фіскальна політика, яка має порівняльну перевагу в регулюванні як внутрішнього, так і зовнішнього балансу країни
грошова політика, яка має порівняльну перевагу у регулюванні зовнішнього балансу
підтримання стійкості курсу національної валютита конкурентоспроможності національної економіки
грошова політика, що має порівняльну перевагу у регулюванні внутрішньої рівноваги, а фіскальна – у підтримці зовнішнього балансу
9. Якщо Центральний банк підвищує облікову ставку, це може призвести до …
зниження загальної величини резервів комерційних банків
стимулювання величини вкладів населення на депозитні рахунки у відділення Центрального банку країни
зниження обсягу позичок, що надаються Центральним банком комерційним банкам
збільшення загальної суми резервів комерційних банків
10. Сума обсягу споживання та обсягу заощадження за поточний період дорівнює …
обсягу доходу
величині інвестицій та витрат на споживчі товари
обсягу всіх викуплених цінних паперівта заощаджень населення
сумі коштів, вкладених у виробництво та витрачених у нематеріальній сфері
11. Зміна цін у макроекономічній неокласичній моделі є... політики.
результатом монетарної
результатом фіскальної
тільки поєднанням монетарної та фіскальної
результатом як фіскальної, так і монетарної
12. Вихідні показники індикативного плану включають до свого складу.
розвиток культурних зв'язківіз зарубіжними державами
найважливіші орієнтири соціально-економічного розвитку країни
важелі впливу державних органівна соціально-економічний розвиток
необхідні обсяги виробничих та фінансових ресурсів
розвиток зв'язків усередині держави
13. Акцизами оподатковуються товари масового споживання за … ставками.
прогресивним
пропорційним
твердим
регресійним
14. Причина появи інститутів у ринковому господарстві – … витрати.
низькі трансакційні
високі трансакційні
низькі виробничі
високі трансформаційні
15. Заходи державного регулюванняякі можуть сприяти зниженню темпів інфляції в умовах, коли використані всі виробничі ресурси, але висока інфляція зберігається:
купівля державних облігацій на відкритому ринку та збільшення податкових ставок
продаж державних облігацій на відкритому ринку та зниження податкових ставок
продаж державних облігацій на відкритому ринку та скорочення державних витрат
купівля державних облігацій на відкритому ринку та збільшення державних витрат
16. Основна функція антимонопольних органів
регулювання продовольчих цін
зниження витрат виробництва
контроль за використанням економічних ресурсів
розвиток конкурентних відносин
17. Головна цільова установка соціально-економічного розвитку країни
підвищення рівня добробуту правлячого класу
зростання добробуту народу
підвищення рівня грошових доходівнаселення
боротьба з інфляцією монетаристськими методами
18. Гранична схильність до споживання – це …
відношення приросту споживання до приросту заощаджень
співвідношення між приростом обсягу доходу та величиною спожитих ресурсів
частка приросту обсягу споживання в одиниці приросту доходу
співвідношення між обсягом заощадження та обсягом споживання за даний період часу
19. Теорія прав власності розглядає проблеми …
розмивання прав власності
зовнішніх ефектів
специфікації прав власності
різноманіття форм власності у сучасній економіці
виникнення прав власності
20. Коли громадські блага, що виробляються державою, фінансуються за рахунок податків, ефективність їх виробництва досягає максимуму при …
єдиної ставки податку
диференційованій ставці податку
обмеження кола споживачів
безкоштовності суспільних благ
21. Сукупний попит у межах національної економіки – це …
видатки державного бюджету та інвестиційний попит
чистий експорт та попит суб'єктів господарювання
попит усіх макроекономічних суб'єктів економіки
інвестиційний попит фірм та споживчий попит населення
22. За масштабами вилучення додатковими є податки на …
майно
доходи
спадщина
транспорті засоби
23. Фіскальна політика, що проводиться державою, впливає …
тільки на підприємства державного сектору економіки
тільки на комерційні фірми
тільки на підприємства тіньового сектору
на всі макроекономічні суб'єкти
24. До структури банківської системи Росії не входить(ят) …
Центральний банк Росії
Ощадбанк Російської Федерації
регіональні комерційні банки
фондові біржі
25. Інвестиції – це …
дохід, не витрачений у цьому періоді
вкладення у всі види виробничих ресурсів
придбання житлової нерухомості
дохід, використаний для придбання споживчих товарів
26. Державний борг – це сума попередніх …
державних витрат
бюджетних дефіцитів
витрат на оборону
майбутніх виплат іноземним позичальникам
27. Якщо державні витрати та чистий експорт дорівнюють нулю, а сукупна пропозиція перевищує сукупний попит, то …
заощадження населення перевищують інвестиції
заощадження рівні інвестиціям
номінальний обсяг випуску залишиться незмінним
реальний ВВП зростатиме
28. До функцій держави з ринковою системою інститутів належать:
кредитно-грошова та бюджетно-податкова політика на різних фазах економічного циклу
встановлення «правил гри» у суспільстві
встановлення єдиних норм та стандартів для вимірювання якості продукції
регулювання цін та обсягів виробництва продукції у приватному секторі економіки
29. У рамках інституційного підходу межі держави визначаються …
його загарбницькою політикою
його здатністю здійснювати контроль на певній території та оподатковувати громадян
політичною волею лідерів держави
встановленням формальних «правил гри» на певній території
30. Залежність суми податкових надходжень до бюджету від рівня процентної ставки ілюструють крива …
Лоренця
Лафатера
Лаффера
Філіпса
31. Заощадження – це …
майно товаровиробників та заощадження населення
фактичні касові залишки всіх суб'єктів господарської діяльності
частина доходу, вкладена у цінні папери
частина доходу економічних агентів, що не витрачена в даний період часу
32. Фіскальна функція податків полягає у …
перерозподіл національного доходу
стимулювання різних форм виробничої діяльності
збирання коштів для державного бюджету
контролю за рухом цін на товари та послуги
33. Споживання – це …
частина доходу суб'єктів господарської діяльності, витрачена у поточному періоді на споживчі товари та послуги
частина доходу економічних агентів, призначена на придбання товарів та послуг у майбутньому періоді
залишок доходу, що накопичується на банківських рахунках
придбання короткострокових державних облігацій
34. Ознаки, якими визначається перевищення критичної точки оподаткування
непропорційно повільне зростання надходжень до бюджету або їх скорочення у разі чергового підвищення податкової ставки
зменшення капітальних вкладень, зниження темпів економічного зростання та погіршення матеріального становища населення
приховане та явне ухилення від податків (зростання тіньової економіки)
широка диференціація податків
різноманітність пільг галузям та фірмам
35. Податки на товари та послуги, що встановлюються у вигляді надбавок до ціни або тарифу – податки.
імпортні
антидемпінгові
прямі
непрямі
36. Неефективність ринкового ціноутворення під час виробництва суспільних благ проявляється у тому, що …
країни, що покладаються тільки на ринковий механізм, перетворюються на відсталі суспільства
знижується освіченість суспільства
не створюються транспортні комунікації там, де вони можуть виявитися найперспективнішими
граничні витрати формування ціни суспільних благ вище за граничні витрати на їх виготовлення
37. Державні витрати збільшують реальний ВВП, коли державні витрати ...
прямують на закупівлі товарів та послуг, а не на оплату праці чиновників
супроводжуються збільшенням пропозиції грошей
не витісняють рівновеликого обсягу видатків у недержавному секторі економіки
фінансуються за рахунок випуску державних позик
38. Автономні інвестиції – це …
капіталовкладення, зроблені згідно з планами розвитку підприємства
обсяг цінних паперів, придбаних на вторинному ринку
придбання суб'єктами господарювання (фірмами) облігацій за короткостроковими державними зобов'язаннями
інвестиції у підприємницький сектор економіки
Теги: РАНХіГС, Тест з відповідями
