Новини зірок
Списання МПЗ у податковому обліку. Облік матеріально-виробничих запасів у організаціях впк. Списання МПЗ у виробництво. Інструкція зі списання матеріалів
Ми дякуємо за запропоновану тему Шаталову Олену Сергіївну,головного бухгалтера ТОВ "Технолюкс Метал", м. Москва.
Зараз не обов'язково застосовувати уніфіковані форми первинки, у тому числі передбачені для обліку матеріалів та їх руху. Тому організації потихеньку починають перекроювати держкомстатівські форми під себе. І на цій хвилі в черговий раз бухгалтери запитують: який же документ буде підставою для прийняття матеріалів до обліку та їх списання у витрати?
Говорячи про матеріали, ми розглянемо і виробничі матеріали та сировину, і офісні матеріали, наприклад канцтовари.
Документуємо надходження матеріалів до організації
Оприбуткування матеріалів передбачає як їх фізичне отримання матеріально-відповідальним працівником організації (наприклад, комірником), а й відбиток їх у рахунках бухобліку (зазвичай, це проведення з дебету рахунки 10 «Матеріали»).
Варіантів документального оформлення кілька, і часто вони залежать від ситуації, що виникає під час приймання матеріалів, а також від структури організації та прийнятої в ній системи внутрішнього документообігу.
Прибутковий ордерформою № М-4. Він застосовується, якщо до якості та асортименту матеріалів немає зауважень. Тільки ось форма №М-4 досить велика. Тому з неї з легкістю можна прибрати деякі реквізити, що не належать до обов'язкових реквізитів первинного документа. п. 2 ст. 9 Закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ (далі - Закон про бухоблік):
- номери форм по ОКУД та ОКПО;
- номер паспорта (є сенс залишати, тільки якщо ви надходите матеріали, що містять дорогоцінні камені та метали);
- дані про страхову компанію;
- графа з кодом одиниці виміру.
Штамп на накладнийзамінює прибутковий ордер, проставляється в аналогічних ситуаціях - коли надходять матеріали без будь-яких розбіжностей за кількістю, якістю та асортиментом. У такому штампі повинні бути основні реквізити прибуткового ордера: хто отримав, скільки, коли п. 49 Методичних вказівок, утв. Наказом Мінфіну від 28.12.2001 № 119н (далі – Методичні вказівки); Лист Мінфіну від 29.10.2002 № 16-00-14/414; п. 4 ПБО 1/2008.
Накладна ТОРГ-12,підписана особою, відповідальною за зберігання матеріалів, наприклад комірником. У цьому випадку складати прибутковий ордер або інший документ, що його замінює, сенсу немає.
Акт про приймання матеріалів за формою №М-7.Його треба складати, якщо в накладній від постачальника написано одне, а надійшло щось інше (наприклад, поставлені матеріали не в тій кількості, асортименті чи не тієї якості). Такий акт вам знадобиться при прийнятті матеріалів на відповідальне зберігання. Форму № М-7 теж можна підчистити, прибравши непотрібні вам реквізити (наприклад, «Назва страхової компанії», «Дата відправки продукції...», «Дата та номер телефонограми про виклик відправника (заготівельника)», «Кількість місць», "Вигляд упаковки", "Код одиниці вимірювання", "Номер паспорта"). В той же час у договорі між вашою організацією та постачальником може бути прописано, що для фіксації виявлених розбіжностей складається якийсь інший документ.
Для приймання матеріалів, що повністю відповідають умовам поставки, так і отриманих з виявленими розбіжностями, можна розробити та використовувати єдиний, універсальний документ:
- взяти за основу класичний прибутковий ордер (за формою № М-4, прибравши з неї непотрібні реквізити);
- доповнити те, що вийшло, реквізитами, які можуть знадобитися при виявленні розбіжностей у кількості та якості матеріалів, що приймаються (їх можна взяти з форми № М-7).
ВИСНОВОК
При оприбуткуванні матеріалів важливо зробити документ, що по-перше, підтверджує сам факт оприбуткування, а по-друге, відповідний правилам документообігу, встановленим у вашій організації.
Видаємо матеріали зі складу
Зі складу організації в якийсь підрозділ матеріали теж видаються не під слово честі. Раніше для відпустки зі складу використовували такі уніфіковані документи:
- <или>вимога-накладну (форма № М-11) – при відпуску матеріалів зі складу, якщо в організації немає лімітів на їх одержання;
- <или>лімітно-забірну картку (форма № М-8) – якщо в організації такі ліміти встановлені;
- <или>накладну на відпустку матеріалів набік (форма № М-15) - під час передачі в інше територіально відокремлене підрозділ підприємства (наприклад, у філію, що має свій склад).
Ці ж документи можна складати й у 2013 р., розвантаживши їх від непотрібних реквізитів. А можна розробити власну – універсальну форму. Для цього візьміть ту форму, яку раніше (до 2013 р.) ви найчастіше використовували та оптимізуйте її (приберіть непотрібні реквізити та додайте реквізити, які можуть вам знадобитися).
Списуємо на витрати виробничі сировину та матеріали
Бухгалтерський облік.Після того як матеріали відпущені зі складу для використання у виробництві, їх вартість списується з рахунку 10 «Матеріали» і відображається за дебетом рахунків обліку витрат п. 93 Методичних вказівок.
Але буває так, що передані в цех або на робочу ділянку сировину та матеріали не були використані для виробництва продукції. Тобто вони просто «переїхали» зі складу і на новому місці зберігаються, чекаючи свого часу. З економічної точки зору їх вартість взагалі не повинна враховуватися як витрати поточного місяця. Але відслідковувати використання матеріалів – справа не бухгалтерів, а економістів чи виробничників. Тому в таких ситуаціях доцільно складати акт витрати матеріалів. У Методичних вказівках з бухобліку МПЗ сказано, що він потрібен лише тоді, коли при відпуску матеріалів зі складу не було зазначено їх призначення: для якого конкретного замовлення або виду продукції вони отримані пп. 97, 98 Методичних вказівок.
Відпустку таких матеріалів зі складу у виробничий підрозділ краще відображати як внутрішнє переміщення. Використовуючи для цього спеціальні субрахунки 10-«Ма-теріали на складі» і 10-«Ма-теріали в цеху».
Але у багатьох організаціях акти витрати сировини та матеріалів становлять щомісяця. Причому незалежно від цього було зазначено їх цільове призначення при отриманні зі складу чи ні.
У податковому облікуситуація аналогічна. Більше того, у Податковому кодексі є пряма норма: вартість матеріалів, не використаних під час виробництва продукції, не може бути врахована при розрахунку загальної суми матеріальних витрат поточного місяця. п. 5 ст. 254, статті 318, 319 НК РФ.
Як бачите, якщо ви стежитимете за витрачанням матеріалів, це дозволить вам не тільки домогтися більшої достовірності в бухобліку, але й правильно розрахувати податок на прибуток.
Якщо матеріали не відразу йдуть у виробництво, а лише переміщуються зі складу в цех для зберігання, не поспішайте зі списанням їхньої вартості на рахунок 20 «Основне виробництво». Так ви можете завищити суму прямих витрат поточного місяця, що може спотворити ваш бухоблік, а за ним - і податковий облік (якщо він ведеться на основі бухгалтерського). Акт витрат матеріалів допоможе вам обґрунтувати витрати як у податковому обліку, так і в бухгалтерському. І у перевіряючих - інспекторів та аудиторів - буде менше питань.
«Невиробничі» матеріали та канцтовари
До обліку виробничих матеріалів, зазвичай, ставляться досить серйозно. А от офісним матеріалам (зокрема канцтоварам) бухгалтери часто приділяють недостатньо уваги. До організації їхнього документообігу застосовують різні підходи.
ПІДХІД 1.При покупці матеріалів через підзвітного працівника та його витрати підтверджуються, і матеріали приходять, і на витрати вони списуються на підставі авансового звіту та первинних документів, що доводять їхню покупку. Але це невірно.
ОБМІН ДОСВІДОМ
Генеральний директор аудиторської фірми ТОВ «Вектор розвитку»
“ Будь-яке майно, включаючи канцтовари та інше, має бути оприбутковано. Відразу відображати списання їх вартості на рахунках витрат - помилка, що призводить до ризику, зокрема щодо податку на прибуток. Ризик, природно, зростає зі збільшенням суми операції. Списувати матеріали та канцтовари на витрати на підставі накладної постачальника чи товарного чека магазину не вийде – ці документи говорять лише про надходження матеріалів до організації. Повинні бути додаткові документи, які оформляють їхню розбіжність” .
ПІДХІД 2.Якщо у вимогі-накладній або лімітно-забірній карті, за якою отримані матеріали, зазначено, де вони будуть використовуватися і для чого, то акт про використання таких матеріалів складати не потрібно п. 98 Методичних вказівок. А якщо при видачі матеріалів зі складу ціль їх використання не була зрозумілою, то складається акт витрати.
Тобто це такий самий підхід, як і при списанні на витрати виробничих матеріалів. Він безпечний, якщо матеріали не видаються до відділів чи інших структурних підрозділів про запас, а відразу починають використовуватися. Взяли, наприклад, 10 авторучок та роздали їх п'ятьом офісним працівникам. Навіщо ще складати акт про те, що ручки почали використовуватись у робочих цілях? Це ж нераціонально. Тому на дату видачі матеріалів зі складу їхня вартість списується на рахунки обліку витрат.
Але якщо матеріалів видано зі складу досить багато, можуть виникнути питання про обґрунтованість списання їхньої вартості на витрати. Розглянемо такий приклад. 29 квітня до бухгалтерії невеликої організації передано 10 коробок з папером формату А4, у кожній коробці - по п'ять пачок паперу. Разом – 50 пачок. Зрозуміло, що у середньостатистичної невеликої організації наприкінці місяця весь цей папір просто фізично не може бути використаний для робочих цілей. Винятки, звісно, можливі - наприклад, необхідно зробити копії великої кількості документів на запит податкової інспекції. Але якщо нічого екстраординарного немає, то визнання у витратах усієї вартості переданого до бухгалтерії паперу у квітні невиправдане. Причому як у бухгалтерському, так і у податковому обліку.
ОБМІН ДОСВІДОМ
На сьогоднішній день як для цілей внутрішнього контролю, так і для цілей зниження податкових ризиків зберігаються правила, що раніше діяли.
Списати оприбутковане майно на витрати можна відразу ж, а можна в міру його фактичного витрачання (це залежить від суми операції – така вимога раціональності обліку). Наприклад, ніхто не чекатиме, коли закінчиться чорнило в кульковій ручці, щоб видати працівникові нову, але новий калькулятор видадуть не раніше якогось періоду часу після видачі старого. Також навряд чи правильно відразу списувати на витрати одночасно 25 коробок паперу, купленого про запас, якщо в організації працює дві особи (директор і бухгалтер) і обсяг документообігу незначного.
ПІДХІД 3.Акт про витрату матеріалів потрібен завжди, причому незалежно від того, було зазначено при відпустці зі складу їх цільове використання чи ні. Адже те, що матеріали відпущені зі складу до іншого підрозділу, ще не говорить про те, що вони почали використовуватись. Останній наведений приклад – тому підтвердження. Це найбільш обережний варіант.
ОБМІН ДОСВІДОМ
Яким документом оформляти витрату - актом чи ще чимось - визначає сам бухгалтер і встановлює це в обліковій політиці.
До того ж за канцтоварами «комірником» часто є секретар чи офіс-менеджер. Майно передається йому під час приходу. А передача канцтоварів кінцевому одержувачу – інженеру, бухгалтеру чи іншому офісному працівникові – означає їх списання на витрати. Адже контролювати і формувати окремий документ про те, як вони витратили папір, олівці, маркери або файли, як правило, немає потреби (якщо вони отримали їх у розумних кількостях)” .
Генеральний директор ТОВ «Вектор розвитку»
Не забудьте про те, що форми всіх первинних документів, що використовуються, в тому числі й акта витрати, керівник повинен затвердити або окремим наказом, або в додатку до облікової політики.
Після того, як бухгалтерія отримає кількісні дані про використані матеріали, потрібно буде визначити вартість їх списання. Як правило, для цього створюється окремий регістр. Нагадаємо, що вартість списання матеріалів визначається одним із способів, затверджених обліковою політикою:
- у бухобліку - за вартістю одиниці, за середньою вартістю або способом ФІФО;
- у податковому обліку – за вартістю одиниці, за середньою вартістю, способом ФІФО чи ЛІФО.
Організуємо процес списання матеріальних цінностей
Матеріальні цінності підлягають списанню, якщо вони:
- Витрачені в процесі звичайного виробничого процесу під час виготовлення кінцевої продукції або напівфабрикатів.
- Втратили свої первісні властивості і не можуть використовуватись за призначенням.
У першому випадку для списання кожної партії сировини та матеріалів не потрібно спеціально оформленого письмово дозволу керівництва — списання здійснюється за встановленими нормами, які мають бути обґрунтованими та затвердженими керівником підприємства. Процес списання має свої особливості, про які йтиметься в одному з наступних розділів.
У другий випадок списання матценностей вимагає індивідуального підходу, й у разі списання проводиться комісійно.
Методи списання матценностей повинні відбито в облікової політики підприємства. Деталізація процесів списання (шаблони документів на списання, регламент їх оформлення та відображення на рахунках бухобліку, інші аспекти) прописуються у внутрішніх нормативних актах підприємства (Положення з обліку та списання матцінностей, накази, розпорядження, інструкції).
Таким чином, ще до початку списання матценностей підприємству необхідно регламентувати цей процес (розробити внутрішні положення та інструкції) та закріпити важливі облікові аспекти в обліковій політиці.
Списання матеріальних цінностей як процес виробництва продукції
Списання матценностей у процесі виробництва – природний процес. Неможливо виготовити виріб, не витративши ті чи інші матеріали. При цьому немає значення, якого виду кінцева продукція виготовляється — списання сировини неминуче. Його кількість та види залежать від складності та складу кінцевого продукту.
Основна особливість цього процесу списання - регулярність. Сировину та матеріали списують на підприємстві за звітними періодами (щодня, подекадно, помісячно, поквартально). Від своєчасності списання сировини та матеріалів залежить достовірність облікової інформації:
- про собівартість продукції (напівфабрикатів, незавершеного виробництва та ін);
- про залишки запасів складі на поточний (звітний) час.
Процес списання матценностей потреби виробництва організується з урахуванням Методичних вказівок з бухобліку матеріально-виробничих запасів, утв. наказом Мінфіну від 28.12.2001 № 119н.
Підстава для списання сировини та матеріалів на потреби виробництва
У Методичних вказівках з обліку матеріалів (утв. наказом 119н) зазначено, що матеріали відпускаються у виробництво:
- відповідно до встановлених норм та обсягів виробничої програми (завдання) на основі встановлених лімітів (пп. 92 та 99);
- з оформленням первинного документа на відпустку (п. 97);
- під звіт матеріально відповідальної особи чи підрозділу (пп. 96 та 98).
Списання фактично витрачених МПЗ з підзвіту та віднесення їхньої вартості на витрати виробництва здійснюються на підставі спеціального акту (матеріального звіту), в якому відображається інформація:
- про матеріал (найменування, кількість, облікова ціна та сума за кожним найменуванням);
- про замовлення (виріб, продукцію), для виготовлення якого матеріал витрачено;
- про ненормативні витрати матеріалів (перевитрати/економії), їх обсяги та причини виникнення;
- інші відомості (наприклад, кількість виготовленої продукції, обсяги виконаних робіт та ін.).
Таким чином, при списанні матеріалів у виробництво йдеться про 2 основні документи-підстави:
- затверджених нормативів, лімітів;
- акт на списання матеріалів у виробництво.
За допомогою нормативів контролюються обсяги матеріалів, що відпускаються, а в порівнянні з ними в акті на списання виявляється перевитрата або економія МПЗ. З акта витрати відбиваються на відповідних рахунках бухобліку і формують собівартість готової продукції (напівфабрикатів, незавершеного виробництва).
Списання матеріальних цінностей з інших причин
Списання матценностей у зв'язку з неможливістю їхнього подальшого використання може відбуватися:
- Внаслідок появи дефектів, виявлення шлюбу, поломки, втрати вихідних якостей та властивостей.
- У зв'язку із закінченням терміну служби.
- З інших причин (моральне старіння, надмірні витрати на зміст матценностей та інших.).
Розкажемо докладніше про кожну групу.
Чи не знаєте свої права?
Група 1
Приклади причин з першої групи, за якими матцінності стають непридатними для подальшого використання:
- вплив агресивних середовищ у процесі експлуатації (корозія металу / набухання дерев'яних поверхонь через підвищену вологість, розтріскування корпусів внаслідок вібраційних навантажень та ін.);
- природні процеси навколишнього середовища (вигоряння поверхонь від сонячного світла, стирання оббивки меблів у процесі експлуатації тощо);
- неправильна експлуатація (помилки при розкрої тканини або обрізанні заготівлі, застосування ненормативних режимів обробки тощо);
- форс-мажорні обставини (втрата первісних властивостей після пожежі, повені, урагану);
- прихований виробничий шлюб (поломка, що виникає до закінчення терміну експлуатації об'єкта через недоробки виробників).
Ця група характеризується своєю непередбачуваністю – передбачити пожежу чи момент прояву виробничого шлюбу неможливо. Тому перед матеріально відповідальними особами і фахівцями бухгалтерії стоїть завдання своєчасного списання матцінностей, що стали непридатними, з рахунків бухобліку. Від швидкості закупівлі нових партій матеріалів залежить безперервність технологічного процесу, а вчасно задокументоване списання підвищує достовірність інформації у звітності (про вартість майна підприємства та технологічні втрати).
Група 2
В окрему групу ми виділили таку причину списання матценностей, як закінчення термін служби.
Ця причина є більш передбачуваною за терміном — у кожного виду матеріальних цінностей свій допустимий термін експлуатації, що встановлюється виробником. Він може обчислюватися в днях (наприклад, за продовольчими товарами), місяцях або в роках (наприклад, металеві заготовки, поліетиленові труби, дерев'яні бруски тощо).
Особливість цієї причини - об'єкт після закінчення терміну служби ще здатний використовуватися і далі за призначенням. Однак користувачу не варто забувати, що:
- окремі матценности після закінчення терміну експлуатації повинні бути утилізовані в обов'язковому порядку (їх перелік зазначений у постанові Уряду РФ від 16.06.1997 (№ 720);
- матцінності з терміном експлуатації можуть вплинути на якість готової продукції та/або бути небезпечними в експлуатації.
Тому важливо вчасно списувати прострочені матцінності, дбаючи в першу чергу не про матеріальну економію, а про життя і здоров'я людей, що контактують з такими об'єктами майна, і навколишньому середовищі, що наноситься. шкоду .
Група 3
Останнім часом списання матценностей з причин цієї групи зустрічається нерідко. Це пов'язано з технічним прогресом та інноваційними технологіями .
Швидкість появи нових технологій і прогресивних матеріалів з кожним роком все зростає, тому швидкість заміни матценностей новими і сучасними також збільшується.
Потенційні загрози успішності бізнесу у вигляді морального старіння матцінностей чатують на кожному кроці. Наприклад, несучасні інтер'єри офісів можуть відштовхнути від підприємства частину потенційних клієнтів. А застосування застарілих матеріалів під час виготовлення продукції позбавить конкурентних переваг і призведе до втрати покупців та замовників.
Підставою для списання матеріальних цінностей у розглянутих випадках є акт на списання (подробиці див. далі).
Підстава для списання матценностей з інших причин
p align="justify"> Процес списання матеріальних цінностей у зв'язку з неможливістю їх подальшого використання супроводжується оформленням декількох документів. Основний із них — акт на списання. До і після його появи може виникнути потреба у складанні низки інших документів, наприклад:
- службової записки - вона є первинним джерелом інформації про необхідність списання об'єкта матеріальних цінностей (оформляється матеріально відповідальною особою або іншим співробітником підприємства, за ким об'єкт закріплений);
- дефектної відомості - з її допомогою деталізуються виявлені дефекти та визначається обсяг відновлювальних робіт або встановлюється факт неможливості ремонту (її складання покладається на фахівців компанії із залученням за потреби незалежних експертів);
- інших документів (акту на утилізацію об'єкта, акта на розбирання та інших.).
Таким чином, підставою для списання матценностей через неможливість їх подальшого використання також є акт. Його оформлення відбувається спеціально створеною комісією, і затверджується керівником підприємства.
Матеріальні цінності списують з різних причин: при відпустці у виробництво, при виявленні фактів неможливості їх подальшого використання (псування, виявлення дефектів та ін.). Підставою для відображення в обліку вибуття матеріальних цінностей є акт на списання.
Джерела:
- Постанова Уряду РФ "Про затвердження переліку товарів тривалого користування, у тому числі комплектуючих виробів (деталей, вузлів, агрегатів), які після закінчення певного періоду можуть становити небезпеку для життя, здоров'я споживача, завдавати шкоди його майну або навколишньому середовищу та на які виробник зобов'язаний встановлювати термін служби та переліку товарів, які після закінчення терміну придатності вважаються непридатними для використання за призначенням" від 16.06.1997 № 720
Ця стаття буде корисною всім бухгалтерам, адже матеріально-виробничі запаси (МПЗ) використовуються практично в усіх організаціях. Організація має обрати та закріпити в обліковій політиці метод списання МПЗ. Часто вибір методу списання МПЗ вибирається інтуїтивно. Однак, погодьтеся, кожен вибір має бути обґрунтований. У статті буде розглянуто суть методів списання МПЗ, варіанти використання методів у бухгалтерському, податковому та управлінському обліку, також будуть представлені підстави для вибору того чи іншого методу списання МПЗ.
Нагадаємо, що відповідно до ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н, до матеріально-виробничих запасів (МПЗ) належать: матеріали, товари, готова продукція.
Тим часом, в організаціях часто виникають ситуації, коли однакові МПЗ купуються за різними цінами, у різних постачальників суми витрат, що включаються до собівартості МПЗ, також можуть відрізнятися. До чого це призводить? Часто при списанні запасів неможливо точно визначити, з якої партії ці запаси, особливо при великій номенклатурі матеріалів.
МПЗ - це об'єкт, який враховується у бухгалтерському, податковому та управлінському обліку. До кожного виду обліку може бути обраний свій метод оцінки МПЗ за її вибутті.
Оцінюємо МПЗ під час вибуття у бухгалтерському обліку
Оцінку МПЗ для цілей бухгалтерського обліку встановлено в пункті 16 ПБО 5/01, який встановлює, що "застосування одного із зазначених способів за групою (видом) матеріально-виробничих запасів провадиться виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики".
Які ж методи використовуються для списання МПЗ у бухгалтерському обліку?
Всі види МПЗ, крім товарів, що враховуються за продажною вартістю, оцінюються одним з нижченаведених способів:
- За собівартістю кожної одиниці;
- За середньою собівартістю;
- За собівартістю перших за часом придбання запасів (спосіб ФІФО).
Спосіб списання МПЗ організація може вибрати самостійно, виходячи з переваг. Отже, розглянемо можливості застосування кожного методу.
Відповідно до пункту 17 ПБО 5/01 "матеріально-виробничі запаси, що використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені тощо), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів". Прикладом може бути ситуація, коли організація продає предмети антикваріату чи дорогі ексклюзивні автомобілі.
Пропонуємо детальніше розглянути оцінку МПЗ за середньою собівартістю.
Станом на 1 липня 2014 року на складі ТОВ "Шкільний дім" знаходилося 40 кілограм крейди за ціною 30 рублів за один кілограм (сальдо початкове). Протягом місяця на склад надійшло три партії крейди (див. таблицю 1).
Визначаємо вартість крейди, що залишилася на складі на кінець місяця при списанні його у виробництво трьома методами – за середньою собівартістю, ФІФО, за собівартістю кожної одиниці.
Розрахуємо загальну вартість, та кількість придбаної крейди:
45 руб./Кг х 60 кг = 2700 руб.
Разом на складі 280 кілограм крейди вартістю 10 700 рублів.
За місяць крейда була витрачена у кількості 200 кілограм. Розрахуємо його собівартість.
Метод середньої собівартості
При використанні цього методу визначають середню вартість одного кілограма крейди, для цього загальну вартість придбаної крейди слід розділити на її кількість:
10700 руб.: 280 кг = 38,21 руб./кг.
Спишемо крейду на суму:
38,21 руб./Кг х 200 кг = 7642 руб.
Тоді на складі ТОВ "Шкільний дім" залишиться крейда на суму:
10700 руб. - 7642 руб. = 3058 руб.
А тепер розглянемо метод ФІФО. Відповідно до пункту 19 ПБО 5/01 "оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО) заснована на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця та іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто запаси, що першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені за собівартістю перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що числяться на початок місяця. , проводиться у разі фактичної собівартості останніх за часом придбань, а собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань " .
Метод ФІФО
При використанні цього методу крейду списують з першого часу надходження, починаючи з сальдо, за принципом "first in, first out", тобто "першим увійшов, першим вийшов", поки не наберуть потрібної кількості - 200 кілограм.
Залишки на складі (початкове сальдо):
30 руб./Кг х 40 кг = 1200 руб.;
35 руб./Кг х 80 кг = 2800 руб.;
40 руб./Кг х 80 кг = 3200 руб.
Разом зі складу списано 200 кілограм крейди у сумі 7200 рублів.
10700 руб. - 7200 руб. = 3500 руб.
Ще одна тонкість, про яку мало хто знає. Відповідно до пункту 78 Методичних вказівок з обліку МПЗ способи середніх оцінок (за середньою собівартістю та способом ФІФО) фактичної собівартості МПЗ можуть здійснюватися наступним чином:
- виходячи з середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), до розрахунку якої включаються кількість та вартість МПЗ на початок місяця та всі надходження за місяць (звітний період);
- шляхом визначення фактичної собівартості товарів у момент їх відпустки (ковзна оцінка), при цьому до розрахунку середньої оцінки включаються кількість та вартість МПЗ на початок місяця та всі надходження до моменту відпустки.
Різниця у застосуванні ковзної оцінки полягає лише у виборі дати, на яку проводиться оцінка МПЗ, проте результати ми отримаємо більш точні. При використанні виваженої оцінки вона проводиться на звітну дату, а під час використання ковзної оцінки — на момент відпустки товарів.
А що ж у податковому обліку?
Порядок застосування методів оцінки товарів за її реалізації главі 25 Податкового кодексу не розкритий. Назви методів ідентичні засобам застосування оцінки товарів при продажу та іншому вибутті в бухгалтерському обліку. Отже, на підставі статей 11 та 54 Податкового кодексу організація може звернутися до порядку, передбаченого законодавством про бухгалтерський облік, де детально розписано, як застосовувати зазначені методи.
У податковому обліку передбачено чотири методи (способи) оцінки товарів за її реалізації, тоді як у бухгалтерському обліку їх лише три.
- За вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
- За вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);
- За середньою вартістю;
- За вартістю одиниці товару.
В даний час при списанні сировини та матеріалів у виробництво (п. 8 ст. 254 НК РФ), при реалізації покупних товарів (підп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) платник податків може використовувати метод ЛІФО. Цей метод характеризується тим, першими списують ті товарно-матеріальні цінності, які надійшли останніми. Але слід пам'ятати, що з 1 січня 2015 року законодавець виключає цей метод із податкового обліку (підп. "в" п. 7, п. 9 ст. 1 Федерального закону від 20.04.2014 N 81-ФЗ). Тим самим правила податкового обліку наводяться у відповідність до положень бухгалтерського обліку, адже метод ЛІФО не використовується в бухобліку вже з 1 січня 2008 року (див. наказ Мінфіну Росії від 26.03.2007 N 26н "Про внесення змін до нормативних правових актів з бухгалтерського обліку" ).
Використовуємо вихідні дані прикладу 1 і розрахуємо собівартість витраченої крейди іншим методом.
Метод ЛІФО
Сутність методу ЛІФО полягає в тому, що МПЗ списуються, починаючи з останніх за часом МПЗ, що надійшли.
45 руб./Кг х 60 кг = 2700 руб.;
40 руб./Кг х 100 кг = 4000 руб.;
35 руб./Кг х 40 кг = 1400 руб.
Разом зі складу списано 200 кілограм крейди у сумі 8100 рублів.
При використанні цього методу на складі ТОВ "Шкільний дім" залишиться крейда на суму:
10700 руб. - 8100 руб. = 2600 руб.
Занесемо всі розраховані дані з прикладів 1, 2 та 3 до таблиці 2.
Проаналізувавши дані таблиці, можна дійти невтішного висновку у тому, що метод ФІФО дає можливість знижувати собівартість продукції з допомогою зниження вартості використовуваних матеріалів.
Слід зазначити, що метод середньої собівартості є традиційнішим для вітчизняного бухгалтерського обліку.
УПРАВЛІНСЬКИЙ облік. Що треба знати?
Для цілей управлінського обліку застосовуються методи оцінки матеріалів як традиційні, і ті, які рідко використовуються. Наприклад, метод ХІФО (HIFO, або "highest in, first out"), при відпустці у виробництво насамперед списують матеріали зі складу із партії з найвищою закупівельною ціною. Після вичерпання цієї партії роблять списання наступної партії, ціна якої є найбільшою, і так доти, доки не будуть списані у звітному періоді для цілей виробництва всі необхідні матеріали. Тобто, при застосуванні цього методу матеріальні ресурси, що залишилися на складі на кінець місяця, оцінюються за найнижчими цінами на придбання. Метод ЛОФО (LOFO, або "lowest in, first out"), матеріали при відпуску їх у виробництво оцінюються насамперед за найнижчими цінами. Іншими словами, спочатку списують матеріали, закуплені за найменшою ціною. Після вичерпання цієї партії роблять списання наступної партії, ціна якої є найменшою, і так доти, доки не буде списано у звітному періоді необхідну кількість матеріалів. Отже, при застосуванні цього методу матеріальні ресурси, що залишилися на складі на кінець місяця, оцінюються за найвищими цінами на придбання. І це далеко не всі методи, що застосовуються в управлінському обліку. На що орієнтується бухгалтер-аналітик при виборі способу списання МПЗ в управлінському обліку? Він орієнтується на цілі управління конкретно взятої організації.
Що ми маємо показати в бухгалтерській звітності, застосовуючи методи оцінки запасів?
А тепер визначимо, як вплив того чи іншого методу списання собівартості зіставляється із загальним завданням звітності — достовірно уявити картину фінансового стану організації, яка максимально відповідає реальності. На що слід звернути увагу?
Оцінка показників бухгалтерської звітності повинна включати такі елементи:
- залишок запасів на кінець періоду, що відображається у складі оборотних активів у бухгалтерському балансі,
— фінансовий результат періоду та витрати періоду у звіті про фінансові результати,
- Величина нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) у пасиві балансу.
Матеріально-виробничі запаси входять до складу оборотних активів, тобто це ресурси, які мають принести нам доходи у майбутньому.
Оцінка оборотних активів визначає значення коефіцієнта загальної ліквідності (чи загальної платоспроможності), який розраховується як співвідношення величини оборотних активів та короткострокових зобов'язань. Реальність оцінки оборотних активів у разі забезпечується її максимальною відповідністю поточному рівню цін. Отже, найбільш реалістичною слід визнати оцінку методом ФІФО.
Прибуток - це показник зростання капіталу організації, не пов'язаного зі збільшенням його зобов'язань. Зростання капіталу у звітності організації свідчить або про можливість розширення масштабів її діяльності, або про можливість вилучення з обороту організації частини "зароблених" нею коштів без шкоди для її фінансового стану, яке вона мала на початок періоду, за який прибуток було обчислено у бухгалтерському обліку. Метод ФІФО в умовах зростання цін показує максимальну оцінку запасів та прибутку, а в умовах зниження цін придбання запасів — мінімальну оцінку цих показників. Відповідність оцінки запасів у балансі на кінець звітного періоду їх "останнім" цінами за методом ФІФО максимально наближає їхню оцінку до реального стану справ. І чим більша частка саме "останніх" цін у розрахунку оцінки залишку запасів, тим вона в цьому сенсі буде реалістичнішою.
Перевага способу оцінки середньої собівартості проявляється переважно, якщо вартість придбаних МПЗ постійно змінюється. У такій ситуації усереднення собівартості запасів, що списуються дозволяє "зберігати" величину прибутку на середньому рівні, допомагаючи тим самим уникнути як непередбачено високих її значень, що виникають при різкому падінні цін, так і несподіваних збитків, що є наслідком зростання їх вартості. Відповідно, більшою мірою зберігатиметься і стабільність фінансових показників організації. Наскільки та у яких випадках це справедливо? Застосування методу середніх цін підходить для ситуацій, коли професійне судження бухгалтера дозволяє оцінити вплив зміни цін придбання оборотних активів на показники звітності як незначне чи несуттєве.
Спосіб оцінки за середньою собівартістю можна використовувати і в податковому обліку (п. 8 ст. 254 НК РФ та підп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Згадування цього в обох облікових політиках дозволить уникнути виникнення різниці між даними бухгалтерського і податкового обліку.
Метод обчислення собівартості кожної одиниці запасів застосовується у разі потреби.
Метод ЛІФО (нагадаємо, що його застосування можливе лише в рамках податкового та управлінського обліку) в умовах зростання цін на придбані запаси формує мінімальну оцінку запасів у балансі на кінець періоду, максимальну величину витрат періоду у звіті про прибутки та збитки та мінімальну оцінку фінансового результату ( прибутку чи збитку). В умовах зниження цін ЛІФО дає нам максимальну оцінку запасів у балансі, мінімальну оцінку витрат періоду та максимальну оцінку фінансового результату.
Таким чином, з погляду оцінки оборотних активів та розрахунку показників платоспроможності організації, метод ФІФО - це найкращий варіант оцінки. Однак на оцінку фінансового результату вибір методу ФІФО надає аж ніяк не такий позитивний вплив. Списання запасів за методом ФІФО здійснюється у послідовності придбання, тобто за "першими" цінами. Це фактично завищує фінансовий результат порівняно з рівнем цін на придбання запасів на дату складання звітності. Величина прибутку, таким чином, демонструє перебільшені можливості власників щодо вилучення коштів із обороту компанії та/або розширення обсягів бізнесу. Організація виглядає перебільшено рентабельною.
У фінансовому обліку при виборі між методом ФІФО та методом середніх цін не слід забувати про аналітичне значення величини прибутку. p align="justify"> Значне зростання цін на запаси може призвести до нераціонального вилучення коштів з обороту організації. Виходячи з цього, метод середніх цін, коли доводиться обирати між ним та ФІФО, на наш погляд, більшою мірою відповідає принципу обачності (консерватизму).
Оцінка методів списання МПЗ та їх впливу на звітність
Основна діяльність підприємства практично неможлива без придбання спеціальних матеріалів. Вони важливі не тільки для виробництва, або при реалізації товарів і послуг, але і для задоволення потреб управлінського апарату. За зберігання матеріалів, що надійшли на склад, несе відповідальність комірник або начальник підрозділу. Коли матеріали надходять на склад, тоді вони враховуються на рахунку 10. А ось коли матеріали продали, або використовували у виробництві, або інші потреби, тоді вже проходить процедура списання.
Методи списання матеріалів у бухгалтерському обліку
П. 16 ПБО «Облік матеріально-виробничих запасів» 5/01 (затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н) допускає 3 варіанти списання МПЗ:
Підприємство обов'язково має закріпити у своїй облікової політики метод списання, яким воно списуватиме матеріали у бухгалтерському обліку. І використовувати його від періоду до періоду. Змінити спосіб списання можна лише тому випадку, якщо його було скасовано законодавчо.
Підприємства, які використовують автоматизовані облікові системи за вибраним методом списання матеріалів, мають розробити алгоритм списання матеріалів.
Вказані вище методи списання розшифровуються в іншому важливому документі – Методичних вказівках з обліку МПЗ, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н.
Дані методи впорядковують усі дії працівників бухгалтерії, починаючи з моменту надходження товару на склад і до їх списання. Кожен етап обраного методу вимагає від бухгалтера уважності та відповідальності, оскільки якщо буде допущена помилка, це може вплинути на підсумкові показники результату діяльності підприємства.
Порядок оформлення списання матеріалів
Усі господарські операції мають супроводжуватися документним оформленням, що використовуються у первинному обліку. На кожному підприємстві керівник сам визначає, які будуть надані документи для відображення в первинному обліку. Тому на кожному підприємстві можуть відрізнятися правила оформлення документів, що супроводжують.
Також є типові форми, які застосовуються для списання матеріалів:
- Накладні – вони оформляються під час відвантаження товару зі складу чи переміщення матеріалу набік;
- Картки для заробітної плати із певним лімітом;
- Форми накладних, у яких описуються вимоги.
Підприємство самостійно визначає, які реквізити буде вказано, а які не обов'язково в тому чи іншому процесі.
Накладні з вимогою застосовуються для внутрішнього переміщення матеріальних цінностей за участю відповідальних осіб або структурного підрозділу.
Накладні оформляє відповідальна особа, яка займається безпосередньо матеріальними цінностями. Накладна складається у двох примірниках, один екземпляр йде на списання, а другий необхідний для оприбуткування матеріальних цінностей.
Як списуються матеріали, які стали непридатними матеріальні запаси
У ході господарської діяльності підприємства, трапляюся випадки, коли підприємству доведеться списувати матеріали, які стали непридатними. Цей процес має свої облікові нюанси в залежності:
- Від нормативів списання МПЗ це може бути або в межах норм або понад норми;
- Наявність доказу про псування матеріалів працівниками підприємства чи іншими особами.
Якщо матеріальні цінності прийшли в непридатність або зіпсовані не по вені співробітника, тоді списання проводитися за вартістю в межах норми та на рахунки виробничих витрат, а якщо псування відбулося з вини співробітника, тоді списується за вартістю понад норму та за рахунок винної особи або списується на інші Витрати.
При списанні малоцінних і швидкозношуваних предметів слід зазначити, що бухгалтер може зробити списання матеріалів за вартістю в момент передачі в експлуатацію або враховувати у витратах рівномірно, це коли термін експлуатації перевищує більше 12 місяців. Обраний спосіб обов'язково необхідно відобразити в обліковій політиці підприємства.
При списанні інвентарю та господарського приладдя також необхідно слідувати аналогічно порядку списання матеріалів. До такого майна можна віднести:
- Офісні меблі;
- Кухонні прилади: мікрохвильові печі, холодильники, чайники тощо;
- Електронне обладнання: відеокамери, відеореєстратори тощо;
- Інше майно, до якого можна віднести засоби пожежогасіння, інвентар для збирання території та ін.
Списання інвентарю провадиться за методом, який відображений в обліковій політиці підприємства з необхідним оформленням документів.
Інструкція зі списання матеріалів
На підприємстві виникає необхідність у списанні матеріалів, коли при інвентаризації виявлено недостачу або псування матеріалів, а також при виході об'єкта з ладу та визнається непридатним для подальшого використання.
Для списання матеріалів створюється спеціальна комісія, до її складу входять особи зі звичайною матеріальною відповідальністю. Лише членами комісії може складатися акт списання матеріалів. В акт списання обов'язково повинні бути внесені такі параметри:
- Кількісні та цінові характеристики матеріалів, а також відображення вартості матеріалу;
- Вказується причина списання матеріальних цінностей;
- Повне найменування тих матеріальних цінностей, які підлягають списанню;
- Особисті дані кожного із членів комісії.
Усі члени комісії мають надати особистий підпис на акті списання. Також обов'язково проставляється дата проведення процедури.
Коли відбувається списання, проводяться окремі проводки:
Кт - 94 - у разі списання в межах природних втрат;
Дт - 20 - інформація з основного виробництва;
Кт - 10 - відображення матеріалів за балансом;
Дп – 94 – відбиток недостачі чи втрата конкретних властивостей предмета.
Складання наказу на списання матеріалів у бухгалтерському обліку
Процедура списання матеріальних цінностей проходить у кілька етапів, серед яких є розпорядження керівника підприємства про призначення комісії для складання акта списання матеріальних цінностей.
Якщо є необхідність, то можна наказати навести весь регламент роботи зазначеної комісії.
При складанні наказу про створення комісії зі списання матеріальних цінностей необхідно відобразити такі параметри, як:
- Найменування підприємства;
- Номер та дата складання наказу;
- Ціль формування комісії;
- склад зазначеної комісії;
- Підпис керівника підприємства із розшифровкою підпису.
Часто задавані питання
Питання №1 З якого документа проводитися списання матеріальних цінностей для підприємства?
Відповідь: На підприємстві процес списання відбувається на підставі акта списання, що складається спеціальною комісією. Члени комісії призначаються керівником підприємства на підставі наказу.
Питання №2 Коли виникає потреба у списанні матеріальних цінностей підприємства?
Відповідь: На підприємстві виникає необхідність у списанні матеріалів, коли при інвентаризації виявлено недостачу або псування матеріалів, а також при виході об'єкта з ладу та визнається непридатним для подальшого використання.
Вопрос№3 Які методи використовують у бухгалтерському обліку під час списання тих матеріальних цінностей?
Відповідь: При списанні матеріальних цінностей у бухгалтерському обліку може бути застосований один із методів списання: за собівартістю одиниці запасу даний метод дає можливість списувати за ціною придбання; за середньою собівартістю – використовується колись великий асортимент МПЗ; Метод ФІФО – за собівартістю перших за часом набутих матеріальних цінностей. Підприємство обирає один із представлених методів і в обов'язковому порядку має прописати у своїй обліковій політиці за яким методом відбуватиметься списання матеріальних цінностей.
Оприбутковані матеріали надалі передаються у виробництво, для управлінських цілей, для цілей капітального будівництва, для використання у соціально-культурній сфері тощо. Велика номенклатура, постійна зміна цін та інші фактори сильно ускладнюють ведення облікового процесу щодо таких операцій. Тож обліку переданих за призначенням матеріалів застосовуються спеціальні методи. У цій статті якраз і йтиметься, яким способом сировина та матеріали списуються (відпускаються) у виробництво.
Руков В.Б.
Порядок списання матеріалів у виробництво
Пунктом 16 ПБО 5/01 (а також пунктом 73 Методичних вказівок бухгалтерського облікуматеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 р. № 119н) визначено, що при відпустці матеріалівв виробництво, підприємство для цілей бухгалтерського облікуможе скористатися одним із наступних способів (методів):
- за собівартістю кожної одиниці;
- за середньою собівартістю;
- за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);
- за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).
Підприємство у разі має право самостійно вибрати, яким способом сировину й матеріали списуватимуться у виробництво (та й інших потреб). При цьому обраний спосіб необхідно зафіксувати в обліковій політиці організації (і для бухгалтерського обліку, і з метою оподаткування).
Слід звернути увагу, що при виборі методу списання матеріалів підприємство повинне мати на увазі:
1) даний метод буде застосовуватися для всіх видів сировини та матеріалів;
2) обраний метод не буде змінюватися протягом тривалого часу (допущення послідовності застосування положень облікової політики).
Розглянемо порядок застосування та відображення у бухгалтерському обліку зазначених вище способів списання сировини та матеріалів у виробництво.
Відпустка матеріалів за собівартістю кожної одиниці
По собівартості кожної одиниці оцінюються матеріали, використовувані у порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені тощо. п.), і навіть матеріально-виробничі запаси, які можуть звичайним чином заміняти одне одного. Цей метод застосовується лише у виняткових випадках.
Однак цим методом можуть скористатися й організації, які мають невелику номенклатуру матеріалів.
Зазначений вище метод означає, що підприємство оцінює кожну одиницю матеріалів, що списуються (передаються) у виробництво, за їхньою фактичною собівартістю.
При цьому слід нагадати, що формування вартості матеріалів на підприємстві (незалежно від обраного методу оцінки вартості матеріалів, що відпускаються (списуються) у виробництво) може здійснюватися двома шляхами:
1) всі витрати, пов'язані з придбанням (отриманням) матеріалів, відображаються на рахунку 10 «Матеріали» (щодо кожної партії сировини та матеріалів);
2) витрати, пов'язані з придбанням матеріалів збираються на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», а на рахунку 10 відображаються за планово-обліковими цінами.
Однак і в першому, і в другому випадку вартість матеріалів, відображена на рахунку 10, вважатиметься їхньою фактичною собівартістю, виходячи з якої і проводитиметься оцінка матеріалів, що передаються у виробництво.
прикладКонсалтингова фірма для своїх виробничих цілей (надання консультаційних послуг) як матеріали застосовує різні канцелярські речі, основну частину яких займають витрати на придбання паперу.
На початок звітного періоду складі організації вважалося 10 пачок паперу (формату А4), вартістю 60 рублів кожна. За звітний період (місяць) було придбано ще 100 пачок паперу. З них 80 пачок формату А4 – по 70 рублів, а 20 пачок формату А3 – по 85 рублів.
За місяць було видано співробітникам (у відділи) 90 пачок паперу (80 пачок – формату А4, 10 пачок – формату А3).
Оскільки, відповідно до своєї облікової політики, організація веде облік списання матеріалів у виробництво за собівартістю кожної одиниці, то при видачі паперу зі складу у накладних необхідно чітко вказувати вартість цих матеріалів.
Припустимо, що у нашому прикладі зі складу видано таку кількість паперу:
формату А4 – 10 пач. х 60 руб. = 600 руб.;
формату А4 - (80 пач. - 10 пач.) х 70 руб. = 4900 руб.;
формату А3 – 10 пач. х 85 руб. = 850 руб.
Всього: 90 пачок на загальну суму 6350 руб.
Відповідно в обліку буде зроблено проведення:
дебет рахунка 20 «Основне виробництво» кредит рахунка 10 - 6350 руб. - списано матеріалів (папір) на виробничі цілі.
Відпустка матеріалів за середньою собівартістю
Більшість підприємств застосовують при відпуску матеріалів на виробничі цілі метод оцінки за середньою собівартістю, яка визначається за кожним видом (групою) матеріалів як приватна від поділу загальної собівартості виду (групи) матеріалів на їх кількість.
приклад. Підприємство (ткацька фабрика) відбиває вартість матеріалів за обліковими цінами, під якими розуміються ціни постачальників. У виробництво відпуск матеріалів здійснюється за середньою собівартістю.Розглянемо порядок списання з прикладу однієї виду сировини, що у виробничому процесі - барвника.
Залишок барвника складі підприємства початку звітного періоду (місяця) становив 50 упаковок за ціною 700 рублів за одиницю, лише у сумі 35 000 рублів.
За місяць на склад підприємства надійшла така кількість барвника:
100 упаковок за ціною 800 рублів, загальну суму 80 000 рублів;
20 упаковок за ціною 1000 рублів, на суму 20000 рублів.
За звітний період відпущено у виробництво 110 упаковок барвника.
Середня собівартість упаковки барвника розраховується так:
Таким чином, вартість барвника, витраченого на виробництво продукції, становитиме:110 уп. х 794 руб. = 87340 руб.
В обліку при цьому буде зроблено проведення:
дебет рахунки 20 кредит рахунки 10 - 87340 руб. - передані матеріали (барвники) у виробництво.
Списання матеріалів методом ФІФО
Якщо перші два способи (особливо спосіб середньої собівартості) знаходять досить широке застосування і досить описані в економічній літературі, то такі способи оцінки матеріалів як ФІФО і ЛІФО ще викликають деяке побоювання у підприємств. Тому намагатимемося розглянути їх докладніше.
Метод ФІФО ґрунтується на припущенні, що матеріали використовуються протягом певного періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто ресурси, що першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені за собівартістю перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що числяться на початок цього періоду.
При застосуванні подібного методу партія однорідних матеріалів, що знову надійшла, відображається в обліку як самостійна група незалежно від того, чи вважаються вже такого роду матеріали в обліку.
У разі робиться припущення, що з виробничих цілей відпущені матеріали із першої вступила складу партії.
Якщо кількість матеріалу в першій партії менша за витрачений, то списуються матеріали з другої партії, і так далі.
Розрахунок вартості списаних у виробництво матеріалів можна зробити двома шляхами:
1) спочатку визначити середню вартість матеріальних ресурсів, що у запасі (складі) наприкінці звітний період. Розрахунок при цьому провадиться за вартістю останніх за часом придбань. Потім отриману суму необхідно відняти від загальної вартості всіх матеріалів;
2) проводити розрахунок, виходячи з вартості перших за часом закупівель матеріалів, а за їх недостатності - других, третіх тощо.
приклад. Підприємство відбиває вартість матеріалів за обліковими цінами, під якими розуміються ціни постачальників, які списання у виробництво - шляхом ФІФО.Залишок матеріалу складі (наприклад, фарби) початку звітного періоду (місяця) становив 50 банок за ціною 700 рублів за одиницю, лише у сумі 35 000 рублів.
За місяць на склад підприємства надійшла така кількість фарби:
100 банок за ціною 800 рублів, у сумі 80 000 рублів;
20 банок за ціною 1000 рублів, у сумі 20 000 рублів.
За звітний період відпущено у виробництво 110 банок фарби.
Відповідно до методом ФІФО припустимо, що списано у виробництво 50 банок фарби за ціною 700 рублів (загальну суму 35 000 рублів) і 60 банок за ціною 800 рублів (загальну суму 48 000 рублів).
Отже, залишок фарби складі наприкінці місяця становив 40 банок за ціною 800 рублів (100 б. - 60 б.) і 20 банок за ціною 1 000 рублів.
1) При застосуванні першого варіанта розрахунків спочатку необхідно визначити середню вартість банки фарби, яка залишилася на складі на кінець звітного місяця:
Потім, помноживши цю середню вартість кількості матеріалів на складі на кінець місяця, можна визначити загальну вартість залишку матеріалів:60 б. Ѕ 867 руб. = 52 000 руб. (Округлено).
Вартість матеріалів (фарби), відпущених у виробництво, буде розрахована так:
((50 б. х 700 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (20 б. х 1 000 руб.)) - 52 000 руб. = 83 000 руб.
Відповідно собівартість 1 банки фарби складе 755 рублів (83 000 руб.: 110 б.).
2) При другому способі розрахунок вартості витрачених фарб виглядатиме так:
50 б. х 700 руб. + 60 б. х 800 руб. = 83 000 руб.
Відповідно собівартість 1 банки фарби також складе 755 рублів (83 000 руб.: 110 б.).
Відображення у бухгалтерському обліку здійснюватиметься так само, як і в попередніх прикладах.
Списання матеріалів методом ЛІФО
В умовах зростаючої інфляції доцільніше застосування методу ЛІФО, заснованого на оцінці вартості останніх за часом придбання матеріалів.
Так само як і в попередньому методі (ФІФО), при використанні методу ЛІФО партія однорідних матеріалів, що знову надійшла, відображається в обліку як самостійна група, незалежно від того, чи вважаються вже такого роду матеріали в обліку чи ні.
При списанні робиться припущення, що у виробництво відпущені матеріали з останньої партії, що надійшла. Якщо кількість матеріалів в останній партії менше відпущеного у виробництво, то для розрахунку приймається вартість матеріалів із передостанньої партії тощо.
Розрахунок вартості списаних у виробництво матеріалів методом ЛІФО також можна зробити двома способами:
1) спочатку визначити середню вартість матеріальних ресурсів, що у запасі (складі) наприкінці звітний період. При цьому розрахунок слід зробити за вартістю перших за часом придбань. Потім отриману суму необхідно відняти від загальної вартості всіх матеріалів;
2) зробити розрахунок, виходячи з вартості останніх за часом закупівель матеріалів, а за їх недостатності - передостанніх і т.д.
приклад . Використовуючи дані попереднього прикладу, розглянемо порядок оцінки відпущених у виробництво матеріалів методом ЛІФО.1) Вартість залишків матеріалівскладі (60 банок) визначається з ціни перших за часом придбання матеріалів, тобто 50 банок за ціною 700 рублів і десять банок (60 б. - 50 б.) за ціною 800 рублів. Відповідно середня вартість 1 банки фарби на складі підприємства на кінець звітного періоду визначається так:
Потім, помноживши цю середню вартість кількості матеріалів на складі на кінець місяця, визначимо загальну вартість залишку матеріалів:60 б. х 717 руб. = 43 000 руб. (Округлено).
Вартість матеріалів, відпущених у виробництво, дорівнюватиме:
((20 б. х 1 000 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (50 б. х 700 руб.)) - 43 000 руб. = 92 000 руб.
Відповідно собівартість одиниці цих матеріалів складе:
92 000 руб. : 110 б. = 836 руб.
2) Можна зробити розрахунок списаних у виробництво матеріалів та інакше:
20 б. х 1000 руб. + 90 б. х 800 руб. = 92 000 руб.
Відповідно собівартість одиниці цих матеріалів також складе 836 рублів (92 000 руб.: 110 б.).
