Как отражать премии в 6 ндфл. Квартальная премия. Нужно ли удерживать ндфл с премий

Интернет
05.12.2023

В трудовом контракте нередко можно наткнуться на формулировку, которая определяет размер ежемесячной премии, которая выплачивается особе. При этом соблюдение каких-либо дополнительных факторов не предполагается. Если такая фраза присутствует в контракте, заключенном с сотрудником, это означает, что работодатель обязан ежемесячно выплачивать человеку премиальные, при этом не будет играть никакой роли результат деятельности человека. В таком случае подобная выплата относится к фонду оплаты труда (ОТ) и не принадлежит к стимулирующим выплатам. Для тех доходов, которые относятся к ОТ, дата, когда доход был получен особой по факту – это последний день месяца, по результатам которого была начислена заработная плата. Учитывая это премии ежемесячного характера, которые относятся к ОТ, не должны отдельно выделяться во втором разделе отчетной формы.

Онлайн журнал для бухгалтера

Ответственность при подаче отчетности За отказ от исполнения обязанностей налогового агента в виде предоставления сведений о налогообложении физических лиц налагается санкции по ст.126 НК РФ. Размер штрафа составляет 1 000 рублей за каждый месячный период со дня положенного представления расчета. Учитываются полные и неполные месяцы пропуска срока.


Ошибки, допущенные при формировании данных отчетности, также влекут наложение санкций. При нарушении сроков исчисления налогов и перечисления суммы в бюджет за каждый день просрочки налагаются пени. Выявленная в расчете недоимка должна быть внесена в бюджет.
При обнаружении ошибочных сведений самим налогоплательщиком и своевременного представления уточненного расчета после уплаты недоимки штраф не начисляется. Рубрика «Вопросы и ответы» Вопрос №1.

Этапы отражения премии в 6-ндфл

Иными словами, когда премия будет перечислена на банковский счет работника или выдана ему из кассы организации, тогда и следует признать доход. Дата исчисления НДФЛ с дохода в виде премии В соответствии с абз.1 п.3 ст.226 НК РФ подоходный налог с «премиального» дохода исчисляется на дату его фактического получения, т. е.:

  1. для премии, являющейся частью зарплаты – это или последний день месяца, за который она начислена или день ее выплаты работнику;
  2. для премии, не являющейся частью зарплаты – это день ее выплаты работнику.

Дата удержания НДФЛ с дохода в виде премии (строка 110 формы 6-НДФЛ) НДФЛ, исчисленный с дохода в виде премии, удерживается на дату его фактической выплаты (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ).

6-ндфл за 1 квартал 2018 года: новый бланк и примеры заполнения

А датой получения дохода в виде зарплаты станет самое последнее число месяца, в котором её начислили. Так утверждает Налоговый кодекс. Как заполнить 6-НДФЛ при выдаче разовой премии Прежде чем приступить к анализу фиксации срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не зависящей от выполненной работы, то есть разовой, рассмотрим таблицу. Таблица: исходные данные в отчёте 6-НДФЛ Расчёт премии показывается в специальном блоке ячеек с 100 до 140 раздела 2.

Примеры фиксации премий Чтобы облегчить понимание, проведём запись нескольких видов разовых премий в различных случаях:

  • 09.06.2017, в последний рабочий день недели - пятницу - работники предприятия получили праздничные премии к 12 июня - Дню России в размере 200 000 руб. НДФЛ из них составил 26 000 руб.

Премия в 6-ндфл

НДФЛ Оформление разделов Отражение премии в 6-НДЛ во втором разделе предполагает внесение:

  • чисел месяца, когда произошло получение премии и удержание налога;
  • предельного термина, который установлен для произведения перечислений в госбюджет;
  • размера дохода, который был получен работником;
  • размера удержанного налога.

Доходы, полученные физическими лицами, в данном разделе группируются таким образом:

  • по тем датам, когда была произведена фактическая выплата;
  • по строчкам, когда суммы удержанного налога должны быть перечислены в бюджет.

Подобного рода группировки отображаются в автономных блоках с выполнением таких правил: Что касается заполнения первого раздела формы, то в нем отображается совокупный доход, то есть общая начисленная сумма, вычеты, а также суммы налога, который был начислен и впоследствии удержан.

Заполняем 6-ндфл за 1 квартал 2018 г. на примере

Внимание

Иванова А. Ю. (Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ физлицу не предоставлялись.) Месяц начисления дохода, руб. Вид дохода Сумма начисленного дохода, руб. НДФЛ с дохода (13%), руб. Дата выплаты дохода Январь 2017 Зарплата 20 000 2 600 10.02.2017 Премия по итогам месяца 10 000 1 300 10.02.2017 Февраль 2017 Зарплата 23 000 2 990 10.03.2017 Премия по итогам месяца 12 500 1 625 10.03.2017 Март 2017 Зарплата 22 300 2 899 10.04.2017 Премия по итогам месяца 11 700 1 521 10.04.2017 Апрель 2017 Зарплата 25 000 3 250 10.05.2017 Премия по итогам месяца 14 500 1 885 10.05.2017 Май 2017 Зарплата 24 500 3 185 09.06.2017 Премия по итогам месяца 14 000 1 820 09.06.2017 Июнь 2017 Зарплата 28 000 3 640 10.07.2017 Премия по итогам месяца 17 800 2 314 10.07.2017 ИТОГО: Х 223 300 29 029 Х Помимо этого, работнику была выплачена:

  • 05.04.2017 г.

– премия за 2016 год в размере 30 000 руб.

Квартальная премия в 6-ндфл 2018 года - как будем отражать?

Так, финансисты считают (с учетом позиции Верховного суда, изложенной в Определении от 16.04.2015 г. № 307-КГ15-2718), что для премий, относящихся к оплате труда (1) и не относящихся к ней (2), эта дата будет разной. Для премиальных выплат 1-го вида дата фактического получения дохода определяется по «зарплатным» правилам, установленным п.2 ст.223 НК РФ. То есть в базе по НДФЛ такой доход признается в последний день месяца, за который он начислен.

Важно

Но здесь есть одно НО! Для месячных премий этот порядок абсолютно применим. Но как быть, если премия выдается за квартал или более длительный промежуток времени (к примеру, год)? Ранее ФНС России считала, что в данном случае нужно ориентироваться на дату подписания приказа о выплате квартальной (годовой) премии (письмо от 24.01.2017 г. № БС-4-11/1139). То есть в последний день месяца, которым датирован приказ, и нужно признать доход.

Порядок и сроки отражения премий в 6-ндфл в 2018

Инфо

Предприятия наряду с ежемесячными начислениями заработной платы выплачивают работникам премии – вознаграждения стимулирующего характера. Дополнительные суммы заработка установлены трудовым, коллективным договорами, носят систематический или разовый характер. В зависимости от вида премиальных выплат применяется различный порядок определения срока удержания.


В статье расскажем про отражение премии в 6 НДФЛ, рассмотрим примеры расчетов. Лица, формирующие отчетность формы 6-НДФЛ Форма представляется организациями или ИП, осуществляющими выплаты физическим лицам и несущими обязанность по исчислению НДФЛ, уплате сумм в бюджет. Расчет содержит сведения о начисленных работникам доходах, включая стимулирующие выплаты, облагаемые налогом.
Форма представляется ежеквартально и по итогам годового периода.

Премии в 6-ндфл

Но в зависимости от их периодичности выделяются два основных их вида:

  1. Разовые - выдаются как поощрение единовременно с наступлением оговорённого события.
  2. Систематические - платятся по итогам работы в течение года постоянно.

Выдаваемые работникам премии можно разделить на две главных разновидности: разовые и систематические (например, ежемесячные) Тут следует обратить внимание на распространённую ошибку многих бухгалтеров. При выдаче разовой премии и заполнении формы 6-НДФЛ премию они обозначают как равноценную окладу часть зарплаты. Это происходит потому, что налог по ним начисляется в одно и то же время и различать даты получения дохода получается не всегда.

Днём получения фактического дохода в виде премии будет дата её выплаты. К такому мнению пришли в Минфине и ФНС.

Как правильно отразить премии в 6-ндфл

Выдача средств может производиться непосредственно на руки сотруднику или перечисляться на его безналичный счет. Некоторые компании выдают премии не только в будни, но и в выходные или праздники. При этом в форме отчета 6-НДФЛ не должно быть никаких переносов дат. В формуляре предусмотрены специальные строки для отображения данных: в строке 100 указывается дата получения премии, а в строке 110 – дата, когда произошло списание налога с суммы поощрения. Государственная налоговая пошлина из суммы премиальных должна быть удержана в тот день, когда работнику выплачивается поощрение. Не имеет никакого значения, это выходной день или рабочий. Выплату налога работодатель производит не позже следующего за датой выплаты дня. При перечислении средств работнику в выходной или праздничный день, налоговый взнос нужно погасить в день, который является ближайшим рабочим днем, следующим за днем выплаты.
Пример заполнения данных про ежемесячную премию: сотрудники компании «Луч» получают премию ежемесячно. Датой выплаты является 9 число месяца, который следует за тем, за который выдаются деньги. Премия за февраль 2018 года была выдана работникам 9 февраля.

В данном случае датой, когда возник доход, является 28 февраля, дата удержания налога – 9 февраля, крайний термин выплаты НДФЛ – 10 февраля. Строка 020 формы отчета должна включать февральскую премию, в строке, код которой 040 и 070, указывается налог на доходы физических лиц, который удержан с премиальных. Частью ОТ являются также премии, которые выдаются ежеквартально или по итогам всего года, если их руководство выплачивает за успешную работу.

В этом случае у бухгалтеров возникает вопрос, к какому месяцу относится выплата премии. Налоговики предлагают исходить из того, в каком месяца был издан приказ про премирование по организации.

Для того чтобы правильно в отношении премий, выплачиваемых сотрудникам за выполнение трудовых обязанностей (то же самое касается непроизводственных премий), нужно знать:

  • дату фактического получения дохода в виде премии (на эту дату производится исчисление суммы НДФЛ - п. 3 ст. 226 НК РФ);
  • дату удержания исчисленной суммы налога;
  • дату, когда заканчивается срок для перечисления исчисленной и в бюджет.

Когда доход в виде премии фактически получен?

Дата фактического получения дохода определяется в порядке, установленном ст. 223 НК РФ. Если доходы выплачиваются в денежной форме, то по общему правилу датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Данную норму следует применять в случае выплаты непроизводственной премии, но не премии за выполнение трудовых обязанностей. Поясним.

Указанное правило не распространяется на доходы в виде оплаты труда, поскольку датой их фактического получения (вне зависимости от формы выплаты) признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, наша задача - определиться, является ли премия за выполнение трудовых обязанностей элементом оплаты труда.

Из части 1 ст. 129 ТК РФ следует, что заработная плата (оплата труда работника) включает в себя три составляющие:

  • вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
  • компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
  • стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования , определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами по трудовому законодательству и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В связи с этим, если премии связаны с выполнением сотрудниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, они являются элементом оплаты труда. Но есть нюанс: премии могут начислять за период, отличный от того, за который производится оплата труда. Премии могут быть ежемесячными, квартальными, годовыми, разовыми. Причем Трудовой кодекс не предусматривает какого-либо особого порядка и сроков выдачи премий. Как считают чиновники, в положение о премировании могут быть включены такие правила:

  • премия работникам по итогам работы за определенный системой премирования период, например за месяц, выплачивается в месяце, следующем за отчетным месяцем (или указывается конкретный срок выплаты премии);
  • премия работникам по итогам работы за год выплачивается в марте следующего года (либо обозначается конкретная дата выдачи премии).

Если премия выплачивается по итогам работы за месяц, то проблем с определением даты фактического получения дохода не возникает - это последний день месяца, за который начислена премия.

А вот датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) ФНС с опорой на Определение ВС РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718 предлагает считать последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год) (Письмо от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@).

Обратите внимание! Ранее чиновники при установлении даты фактического получения дохода в виде премии ориентировали налоговых агентов на день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на его счета в банке, не уточняя, о какой конкретно премии идет речь. Об этом см. в Письмах ФНС РФ от 08.06.2016 N БС-4-11/10169@, Минфина РФ от 27.03.2015 N 03-04-07/17028 (Направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС РФ от 07.04.2015 N БС-4-11/5756@). Из чего можно было сделать вывод, что изложенный подход чиновники считали необходимым применять к любым видам премий. И только в Письме ФНС РФ от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ имелась конкретизация: содержит пояснения в отношении того, как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ при выплате дохода в виде премии к юбилею.

Когда удерживается и перечисляется в бюджет исчисленная сумма НДФЛ?

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных для выплаты дохода в натуральной форме и получения дохода в виде материальной выгоды. Таким образом, дата удержания исчисленной суммы НДФЛ совпадает с датой фактической выплаты премии.

Что касается перечисления суммы исчисленного и удержанного налога в бюджет, то данная обязанность налоговым агентом должна быть исполнена не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). (Иное касается только выплаты доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде оплаты отпусков.) С учетом того факта, что уплата НДФЛ в силу п. 9 ст. 226 НК РФ за счет средств налоговых агентов не допускается, на уплату НДФЛ даются два дня: день выплаты дохода и следующий рабочий день.

Пример 1. Транспортная компания 13.02.2017 в связи с выполнением плана в январе 2017 года выплатила сотрудникам премию по итогам работы в указанном месяце (вместе с зарплатой за январь). В этом же месяце (21.02.2017) издан приказ о выплате премии по итогам работы в 2016 году. Годовая премия выплачена 16.03.2017.

Общая сумма премии за январь 2017 года составляет 150 000 руб. (НДФЛ - 19 500 руб.), за 2016 год - 580 000 руб. (НДФЛ - 75 400 руб.). Количество работников - 20 человек.

30 марта 2017 года одному из сотрудников выплачена премия к юбилею в размере 15 000 руб. (НДФЛ - 1 950 руб.).
Заполним расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года (без учета других данных).

Пример 2. Изменим условия примера 1. Годовая премия выплачена 22.02.2017.

Считаем, что в этом случае разд. 2 в части годовой премии следует заполнить в таком же порядке, как описано в Письме ФНС РФ от 24.03.2016 N БС-4-11/5106 в ситуации, когда зарплата за январь 2016 года выплачивается 25.01.2016.

Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в случае выплаты сотрудникам премий в первую очередь зависит от даты фактического получения такого дохода. Если премия является составной частью оплаты труда, то есть назначена за выполнение трудовых обязанностей (имеет стимулирующий характер), то датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который начислена премия или которым датирован приказ о выплате премии (если речь идет о премии не по итогам работы за месяц). Если же премия не связана с выполнением трудовых обязанностей, то при определении даты фактического получения дохода ориентируются на день ее фактической выплаты.

Многие компании выплачивают своим работниками, помимо регламентированного оклада, премии. В данной статье разберем на примере, как отразить премию в 6-НДФЛ. Принцип заполнения расчета покажем для разных видов премиальных выплат.

По вопросу отражения премий в форме 6-НДФЛ налоговая служба не раз издавала разъясняющие письма. В письмах были различные варианты фиксации премиальных сумм в расчете. В третьей декаде января ФНС издала очередное письмо от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@, где рассказала, что датой получения премиального дохода следует считать последний день месяца. Трудовые премии (за достигнутые результаты) ФНС на данный момент расценивает как вознаграждение за выполнение обязанностей, прописанных в трудовом договоре или должностной инструкции. В указанном письме также описан порядок отражения годовых премиальных выплат.

Годовая премия

Пример. ООО «Колос» произвело выплату премии по итогам трудовой деятельности в 2016 году. Премия составила 780 000 рублей. НДФЛ 101 400 рублей (780 000 х 13 %). Начисление произведено на основании приказа № 24 от 23.01.2017 в январе 2017 года. Фактически деньги выданы 06.02.2017. Бухгалтер ООО «Колос» отразил премию в расчете за I квартал.

строка 020 (сумма премии) — 780 000

строка 040 (исчисленный с премии налог) — 101 400

строка 070 (удержанный с премии налог) — 101 400

строка 100 (когда признан доход) — 31.01.2017

строка 110 (когда удержан НДФЛ) — 06.02.2017

строка 120 (когда нужно перечислить НДФЛ) — 07.02.2017

строка 130 (сумма премии) — 780 000

строка 140 (удержанный с премии налог) — 101 400

Месячная премия

Рассмотрим, как правильно отразить премию за месяц. Принципиальных отличий от способа отражения годовых выплат нет. Разница лишь в том, что датой признания дохода в виде годовой премии является последний день месяца, в котором подписан приказ о премировании, а датой признания дохода при выплате месячной премии — последний день месяца, за который премия начислена.

ООО «Колос» выплатило за май премию в размере 124 341 рубль. Деньги перечислены сотрудникам 06.06.2017. Сумма налога составила 16 164 рубля (124 341 х 13 %).

строка 020 (сумма премии) — 124 341

строка 040 (исчисленный с премии налог) — 16 164

Разовая премия в 6-НДФЛ может быть ошибочно учтена бухгалтером в составе основной заработной платы. Из-за этого в расчете будут неверно заполнены строки, где указаны даты, связанные с исчислением и уплатой налога. Чтобы ошибки не случилось, читайте нашу статью. Из нее вы узнаете все о премиях и о том, как правильно показать их в этом отчете.

В зависимости от периодичности выделяются премии:

  • систематические;
  • разовые.

Первый вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год, второй (как правило) — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события.

Подробнее о том, какие виды премий и вознаграждений работникам бывают, читайте здесь .

Как вид премии влияет на ее отражение в 6-НДФЛ и какие здесь возможны ошибки?

Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.

Датой получения дохода в виде разовой премии является день ее выплаты (письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028, ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@), а в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

К данному подходу можно прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ . В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:

  • из вознаграждения за труд;
  • компенсационных выплат (например, за работу в тяжелых условиях, вредных для здоровья и т. д.);
  • стимулирующих выплат (включая премии).

В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.

О правилах обложения премиальных выплат НДФЛ читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?» .

Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера

Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в отчете 6-НДФЛ.

Номер строки

Операция

Срок операции

Начисление дохода

В день выплаты

В соответствии с датой исчисления НДФЛ

Исчисление НДФЛ

В день выплаты

Дата фактического получения дохода

В день выплаты

Подп. 1 п. 1 ст. 223

Удержание НДФЛ

В день выплаты

Перечисление НДФЛ

Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику

В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100-140 в разделе 2.

Рассмотрим запись в расчете разных видов разовой премии в конкретной ситуации.

Пример 1

08.05.2019 сотрудникам была выплачена премия к празднику 9 мая в размере 174 000 руб. (НДФЛ — 22 620 руб.). Срок уплаты налога — первый рабочий день, 13.05.2019.

22.05.2019 начальнику цеха Воронкову П. О. выплачена премия к юбилею в размере 9 500 руб. (НДФЛ — 1 235 руб.). Срок уплаты налога — 23.05.2019.

Ниже представлен фрагмент расчета, где показаны данные выплаты (отчетный период — 6 мес.).

Стр. 100: 08.05.2019 Стр. 130: 174 000

Стр. 110: 08.05.2019 Стр. 140: 22 602

Стр. 120: 13.05.2019

Стр. 100: 22.05.2019 Стр. 130: 9 500

Стр. 110: 22.05.2019 Стр. 140: 1 235

Стр. 120: 23.05.2019

Систематические премии: каков срок уплаты налога

Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь сначала было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.

Надо отметить, что суды не соглашались с контролирующими органами. Об этом читайте в материале «Когда перечислять в бюджет НДФЛ с премий работникам» .

Но потом чиновники выработали следующий подход:

  • Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.

Подробнее об этом читайте

08.11.2019 сотрудникам была выплачена основная заработная плата за октябрь в сумме 578 400 руб. (НДФЛ — 75 192 руб.)

В этот же день выплатили и ежемесячную премию по итогам работы, начисленную за сентябрь 2019 года в соответствии с приказом от 24.10.2019, в сумме 356 700 руб. (НДФЛ — 46 371 руб.)

Ниже представлен фрагмент второго раздела расчета 6-НДФЛ при выплате премии с указанием строк, в которых следует отобразить данные вознаграждения (отчетный период — год).

Стр. 100: 30.09.2019 Стр. 130: 356 700

Стр. 110: 08.11.2019 Стр. 140: 46 371

Стр. 120: 11.11.2019

Стр. 100: 31.10.2019 Стр. 130: 578 400

Стр. 110: 08.11.2019 Стр. 140: 75 192

Стр. 120: 11.11.2019

Итоги

Премии, выплаченные за производственные результаты, и премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплаченные к юбилейным датам, праздникам), отражаются в отчете 6-НДФЛ по-разному, поскольку различаются даты получения дохода.

  • В 2016 году ФНС ввели новую форму налоговой отчетности 6-НДФЛ о суммах налога, уплачиваемых в пользу государственного бюджета с доходов физических лиц. Каждый налоговый агент, он же работодатель, который связан трудовыми отношениями с физлицами, и регулярно выплачивающий доход наемным работникам, должен ежеквартально производить отчет по форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ No ММВ-7-11/450@ от 14 октября 2015 года.

В расчете 6-НДФЛ необходимо указывать все налогооблагаемые доходы, полученные работниками в течение периода, за который происходит отчет. На законодательном уровне НДФЛ может быть удержан с выплат следующего характера:

  • оплата труда;
  • отпускные;
  • пособия по временной нетрудоспособности (исключение составляет пособие по беременности и родам, а так же пособие по уходу за ребенком);
  • премиальные выплаты;
  • авансовые платежи;
  • иные доходы, предусмотренные трудовым договором.

Премии в форме 6-НДФЛ должны найти свое отражение и в Разделе 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц», и в Разделе 1 «Обобщенные показатели».

Внесение данных в Раздел 2

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ будет содержать в себе информацию о датах начисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет государства, а так же размер полученной премии и сумму налога, удержанного с него.

При заполнении строк второго раздела, данные по доходам физических лиц необходимо группировать:

  • по дате фактической выплаты доходов;
  • по дате, когда удержанный с этих доходов НДФЛ был уплачен в пользу государственной казны.

Каждая группа данных, объединенная определенной датой совершения операции, размещается в строках 100-140 Раздела 2 обособленным информационным блоком.

Для каждой строки этого раздела существует особый порядок заполнения, которому необходимо придерживаться для корректного отображения данных:

  1. Строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с отсылкой на статью 223 НК РФ.
  2. Строка 110 «Дата удержания налога» — заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ.
  3. Строка 120 «Срок перечисления налога» — на основании пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

Однако, если речь идет именно о премиях, то порядок внесения данных в вышеперечисленные строки будет некоторым образом отличаться. Пояснения по этому поводу следующие:

Пункт 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ гласит, что фактической датой получения дохода в виде оплаты труда за исполнение должностных обязанностей является последний день месяца, за который происходит расчет. Даже если оплата за август была получена сотрудниками в сентябре, датой фактического получения дохода будет считаться 31 августа. В соответствии с этим дата фактического получения дохода по зарплате будет отражена в строке 100 Раздела 2 формы 6-НДФЛ.

Премии же отражаются в строке 100 «Дата фактического получения дохода» несколько другим образом. Согласно Письму ФНС РФ No БС-4-11/10169 от 8 июня 2016 года, при перечислении НДФЛ с премиальной выплаты необходимо ссылаться на пункт 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом датой фактического получения дохода будет считаться день выплаты, а не крайний день текущего месяца.

Пункт 4 статьи 226 НК РФ также повествует, что налоговые агенты обязаны удерживать подоходный налог с суммы премиальных выплат в день получения средств работниками. То есть дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ должны совпадать.

Пункт 6 статьи 226 НК РФ гласит, что перечисление НДФЛ в бюджет необходимо осуществлять не позднее дня, следующего за выплатой (исключение составляет случай, когда день уплаты налога выпадает на выходной или праздничный день месяца, и тогда, в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ, НДФЛ перечисляется в пользу государства в ближайший будний день). Удерживать налог необходимо в день выплаты премии работникам, не дожидаясь последнего дня месяца (Письмо Минфина РФ No 03-04-07/17028 от 27 марта 2015 года.

Обобщим информацию без ссылок на приказы Минфина и ФНС РФ:

  • строка 100 – дата выплаты премии;
  • строка 110 – дата удержания налога с премии (строка 100 = строка 110);
  • строка 120 – дата перечисления налога, следующий день после даты, указанной в строках 100 и 110;
  • строка 130 – сумма премии, до исчисления НДФЛ и применения каких-либо вычетов;
  • строка 140 – сумма удержанного и уплаченного НДФЛ.

Разовая премиальная выплата в середине месяца

Как в действительности должно происходить заполнение Раздела 2 отчета 6-НДФЛ, если премия была выплачена в середине месяца.

Фирма «Концеляр» празднует юбилей, и в связи с этим событием произвела выплату премии сотруднику В размере 15 000 рублей. Так как этот сотрудник имеет право на налоговый вычет в размере 5 000 рублей, налогом будет облагаться сумма в размере 10 000 рублей. При ставке налога 13%, НДФЛ составит 1 300 рублей. Выплата премии произошла 15 августа 2016 года, и в этот же день бухгалтер удержала соответствующий подоходный налог. На следующий день, то есть 16 августа НДФЛ был перечислен в бюджет. Далее происходит формирование отчета 6-НДФЛ за III квартал (9 месяцев).

Так как размер вычета отображается в Разделе 1 той же декларации, в строках 100-140 Раздела 2 данные по премиальной выплате будут выглядеть следующим образом:

Премия выплачена вместе с заработной платой

В случае, когда премия и зарплата выплачиваются в один день, данные по премиальной выплате также должны быть приведены в декларации в качестве обособленного информационного блока.

Фирма «Концеляр» выплатила заработную плату и премию в один день – 5 августа 2016 года. Общая сумма выплаты составила 44 000 рублей. Из них 34 000 рублей – оплата труда за июль, и 10 000 рублей – 10 000 рублей. Не смотря на то, что суммы были выплачены в один день, датой фактического получения зарплаты будет считаться 31 июля, а датой фактического получения премии – 5 августа. В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ, уплата налога будет осуществлена на следующий день. Сумма НДФЛ составит 1 300 рублей при ставке налога 13%.

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ за III квартал (9 месяцев) данные по премии отразятся следующим образом:

Заработная плата будет отражена аналогичным образом, но в другом блоке строк 100-140 Раздела 2.

Несколько премий в одном блоке

Стимулирующие выплаты любого характера отразятся в строках 100-140 Раздела 2 формы 6-НДФЛ в одном и том же порядке. Разовые, годовые или регулярные премии (ежемесячные, ежеквартальные) должны быть отражены в декларации обособленным информационным блоком, а датой фактического получения дохода всегда будет считаться день выплаты (он же день удержания налога). Такой порядок следует из пункта 1 статьи 223 НК РФ. Он же предусматривает отражение премий, выплаченных в натуральном виде (подпункт 2 пункт 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ).

Так же стоит обратить внимание, что если несколько премиальных выплат были осуществлено в один и тот же день, то в при формировании Раздела 2 формы 6-НДФЛ их можно объединить в один информационный блок. Дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ с него будут совпадать во всех случаях.

5 апреля 2016 года все сотрудники фирмы «Концеляр» получили заработную плату за март и премию за I квартал. В Разделе 2 отчета 6-НДФЛ за I квартал (3 месяца) должно быть сформировано 2 блока: отдельно для всех зарплатных выплат, и отдельно для всех премий.

Ежемесячная премия – это зарплата

В некоторых случаях, работодатели выбирают метод регулярных премиальных выплат и бонусов вне зависимости от результата труда своих сотрудников. В Трудовом договоре нередко можно встретить запись о наличии фиксированного размера ежемесячной премии.

Ежемесячные фиксированные выплаты не являются стимулирующими, как таковые. А значит из премиальных выплат, они переходят в ежемесячную оплату труда. Из этого можно сделать вывод, что порядок отражения такой выплаты в Разделе 2 формы 6-НДФЛ будет такой же как у зарплаты, то есть датой фактического получения дохода будет считаться последний день месяца (пункт 2 статья 223 Налогового кодекса РФ). Обособленным блоком данные по такое премии вносить в декларацию не нужно.

Фирма «Концеляр» по условиям Трудового договора обязана ежемесячно выплачивать своим сотрудникам оклад в размере 37 000 рублей и премию 8 000 рублей. Общая сумма ежемесячного дохода составляет 45 000 рублей. В Разделе 2 отчета 6-НДФЛ зарплата и премия должны отражаться совокупно:


Обратите внимание, что такой алгоритм заполнения не подходит для ежеквартальных и годовых премий.

Внесение данных в Раздел 1

Раздел 1 «Обобщенные показатели», как видно из названия, содержит суммарную информацию о всех доходах, налогах, вычетах и прочих удержаниях за весь период начиная с начала отчетного года (с нарастающим итогом).

Порядок формирования Раздела 1 преподнесен в Письме ФНС РФ No БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 года:

  • 1 квартал (январь-март). Отчет происходит за первые три месяца года. В строках 020 «Сумма начисленного дохода» и 040 «Сумма исчисленного налога» показатели должны указываться совокупно за три месяца;
  • 2 квартал (апрель-июнь), он же отчет за полугодие. В Разделе 2 информация отразится именно за 3 отчетных месяца, а в Раздел 1 данные должны вноситься совокупно за все 6 месяцев отчетного года;
  • 3 квартал (июль-сентябрь),он же отчет за 9 месяцев. В Разделе 2 информация отразится именно за 3 отчетных месяца, а в Раздел 1 данные должны вноситься совокупно за все 9 месяцев отчетного года;
  • 4 квартал (октябрь-декабрь), он же годовой (итоговый отчет). В Разделе 2 информация отразится именно за 3 отчетных месяца, а в Раздел 1 должны данные должны вноситься совокупно за весь отчетный год

Фирма «Концеляр» в период с января по июнь выплатила сотрудникам доход в размере 985 000 рублей. В эту сумму входят и заработная плата, и премии в размере 115 000 рублей, и другие выплаты. Сумма НДФЛ с общей суммы доходов по ставке 13% составит 128 050 рублей. Таким образом в Разделе 1 отчета 6-НДФЛ за полугодие данные будут отображены следующим образом:


Одним словом, в Разделе 1 премиальные выплаты будут отражаться суммарно с остальными выплатами за весь период с начала отчетного года.

Итоги

Выплата премий может происходить несколькими способами:

  • разово (выплата приурочена к определенному событию, похвала за работу, поощрение и прочее);
  • систематически (как результат работы за месяц, квартал, год и так далее).

Соответственно, отражаться в декларации 6-НДФЛ премии разного типа будут по-разному. Разовые премии будут отражаться в Разделе 1 за тот период, в котором сотрудник получил выплату. В Разделе 2 порядок заполнения строк должен быть следующим:

  • 100 и 110 – дата фактической выплаты премии сотруднику;
  • 120 – рабочий день, следующий за днем выплаты (или ближайший рабочий день, если следующий после выплаты премии день выпал на выходной).

В случае с систематическими премиальными выплатами органы ФНС учредили следующий порядок заполнения декларации:

  • если премии начисляются ежемесячно, то доход признается в последний день месяца, за которым значится премия. При этом дата начисления и дата выплаты не имеют значения (Письмо Минфина No 03-04-07/634000 от 29 сентября 2017 года).
  • премии за год признаются раковыми, как производственные результаты. Порядок отражения годовой премии соответствует способу внесения показателей разовых премий (Письмо ФНС РФ No ГД-4-11/20102@ от 5 октября 2017 года и Письмо Минфина No 03-04-07/634000 от 29 сентября 2017 года).